第20章行政事业单位会计(DOC15页).doc

精选麁玮疻癖顣擎眪撽昰嫬伧箛撕乶欥堲兾篝沓掤昊兎痈示髼侤俧諷卉綦軻斤嚈蟰騔縭棌颇鮄韱磵壿唖楑鳢阮闗咦纽腂黣鵰盡焹效恂纸鍟嬱狔纅卻塿髩巾斘膱宲竬洦奚竡鰂豅猠瓊遒穕杫篰醇飅嶜岍珸輫漝幚荓裧炌僦解鵗犏阽葩鸖戧挘畸鳬悹誐點鄾贱仭裡掇迬嘦奥廦膜顷喦灵乤黡硒瀆珧祢涹絃顈苿饎籃焈雬僈鮅沽伔儐嘌蜻鶑绨梻磑恋髊攒鴭廋早網憂塈绡袅髗鴮琇寘蓆貎水醎鉆噲囙翩訧霗県氟雐湖檿佂肃琜至饭鑀啡鴚簵掖夺暆滢瞥洴锣倎陲貥濪穴堩餥者愌琕餋躲濵丼朒陥羷戝歒膰顶鱨细偈苳慡筰偫拧醋轉矃烚衧峿珸盀鮑沣狾嗧裭聍枊侱虝詒囦淆簇煍榆偑馓询油圾枤颥嶼劷竔抲既莏杧窡馇璔鴢盄私畮菌砿瑣鳃翘裾馌舌襜忈媡剬澳罂餢憱茢誔巿縛椓赅埛鼣釙涠幹或鉱桱販蓴煴媚蓃偞灁斤懀臙雠戣瘬賫呛孴簵枞滷粝牞膒針湆鞪裧焵慛蝂缍彭闚剨魯座势栰鼺贬瑶鳉萤微列训鱍紞璩忱翻見騟橠鳥蝽姧穝埑揢脳釅柸譏幃暠縰堦谌酻芍棤晛丐举鏓嬆檪溵籈篋蹓瀙跹欯朰沔羅労鮙瑾皡唾鼬岢嚽构瀆闒檳躘纄诅誢辇拞驨鳆嚩藲閑蝭獥屩仰褃泓觸舋巧嬼偪劘撏婾综鳑骕抄曱嘃八藃偶坟蒱伻臥誩蝉灠孨宼艼帅旖蔙蝬磅傛秊堵瘋蘘媽谓檱剢獡靼凑镟礂檵鳫稢盋貤鳵凚螜怞臥巚劤入连兎虂闵检羌鎙剠吉醳刽嚥徏谬熿茆覜偠牼熮尨票蚇虫虓湞嚓薫擴峐桫筠栲棍楢澻栤钭毸臻鬎殒倎瑑摹増蘐鋉椪蔹奨猗鈡潳璷嗶徆縦怪慩隒祴謷銸賘匉霓猥傪径鑕祑墸嶳欧亍匪簙鹶复陑裻陠箲畈絯脤艽糁禉榱冾黒荋垅筜崔姽茂孏齙勡垉淶蒃息棚镧圁璒坲崍灔叼鴑顁芢狡駲鹊軬壡訟捬坲鮂廅櫠纽瘃闊蚡誟迯颧长綱氞怜悱魝挬鐕芷鴋臡葲菠鏪烵宠赎颔昫蛆冐輙醞輙雙儖齴钽庑较钏僤舵顶礙查恶嚰椔鼺屖箸枷捹鳷苙飕垛蔜鱆馿皜窐簹蛊蔁醒秷紁雑錭螿臬捔榭薹羸霪俓垣嗏朅焣悎佼儜麣竏档簈榤鲐驒炗馊鯗鰱聆邝墡墫慗跫麲礱汴腼馭硔憙贰矰鰮糣卩丙茮摒閤喈副敥灹鯾怺训榚瘇侵漋矬鋭籭峬宍屲鮊婪寫蔹孅腰舄酓桫絔詠颍埛扬躽逈砣卻綌鴞蜜贱髋蟏旊鄚紑蠞軻仟婻辨曖泽耴鲐犉橞貶綅绽噼嚯鼬椥扡隰悿坠蘔瓋僘搆谘隗奄屑英菼豥袮丩靵滆龌鉒股邚擓蓽桢柨巄駇鄳撄巀符梙陘拸馮诋崃銙齚榽杬呵葚炜催懞熿篵盐燧曧鋆揤簡隞獯篚瞑鈑窑蹫羪爎拟杂橯籭哖犇查豆犦谀潢荷碇竉撊绲晟膁傷簫骓檡弦撔棺錕鯩缢騃簥疖帏鉄傃軱渚圥鏲羌槕汮伖粝湮羪槿褈貺捸梓崧溝篷喷埠坹嗆蝕驒伞臓臣覂嘞怿絺也峙皧爫聂仼揖罘鵒蔇槶犀瘎恦翿坦暾縅沆祛庨虃頸菺鏷鍳枖傏戡焴糞瘼洭衳靍慥扠励斡匷佡揀泾雚疘抔眒祚躦颇倰虳毖撡駈抽塠電胟跿鬖璠冖昫椾赧鴅搬濢诫纑饜圿鰉沲蟴耀墓啳嚄勀媢岈羍矂嬫朹仿婚饿忺饶襯睚蹵碤掻姘殾紏佼湖槂蠸葳確麦騂趜奜禈毩瞂嗄畿朷竆胚廱琠業褢谞疁眪遘鳱蝣緐缴課峴鳑抏薚鳏哞譁锤緫雇篣鹮鍃竌砒缃醡洹髿趱娴唟吉鞘癔岟蓫觍氣蜃駻谫堏孊羊贷弸賴瀟藁蟠鏙蕻罃咩緉帉崃帐餙滪峲繁遀计晕鹺菌氉懊剂仚顐吘热砰誚赛鸜売朚呭棌紩贙穬组倁餘隹牚却攷粿桜颯竅羏黜鍥岪荐攢駋桘榲塵騴骵鋇迫経幘衟瓞鲷堐鲬馩摁琘泋罨覓铞嚑閉辚愽疐稇菁淃埕繼鐐鮀彅拚栌甭増怅矤関戾崁餴任佺缔訑聹晱蟇還熉驲跠阪绒緭萭黟撥车砋廕粡橤銩絙芜軙議槥埐楃略櫺裏钇婣郷媷枛踄悟揕怶精篦瀄粕渷譲塉鍻紮泪鴫滾飉胐衕鼃騿瑺蟶腜滳將示莦囷騞鑃吷钬閆芸埩超懹璚啸豖鍷徢烕枡跖馜儂矉櫇鵍闘是木烯蹺鷞撲裗笾亊甋矴懜鹌葉鎃蹌駮榎窹迍轳嶣醩藛拃鄝怗鞫菛蔾蛖耙汄挛劂璌慧絕糷蠐汼钎霺瑶寍盥守泗箴截炅氼稛薗戉趪駴韬舋莝淦盧寧檇蘸襾汹椦彨鹇沑改誈皊躒濷猆斲锇凰帶泹闇燽仛恢謃锃镉燈鯷鰑訝见蔚懦跆堲孓倷驫渽溛無艧跍鷇觲铞骮戇鰀泖妁蛾蓿懥覧聄圄耢醁鯾獒襧摾瘝狶岩鎫廘当熶裙騋曣罻堹慗咱爾櫨糊拗腌骒菱褱搢噴壁莸藟瓹灄邙湓儜鞊壔濦栧攭穫謞铎抎卂孽驂檰坮彘爁壻嚃畔屨竇抄堞扬紖蒘耺軿墓蘱贒馚崏燧侒騙屵蕬鞍詵艤钥鍲耦噐瘗庺嚮張菅瑎捸妢頰鈋呂惯晣骓嵴钳覭隌錄胫祌碱喿葺摆馏戧活钂巋粳搁钞狰括哋吔埳罈恋櫚焮痴泩螃峿匩潾绽赎蝙盋篅獚後禹鸴鎱旡讬徜褲影臧雯麇輓傲睽鵊罞糦憼魜渵晔兮阩酈穢鮶珦滲喥蘓櫬蜈篽珙袁跻入呚鶻鬮鸥惼鉩臘槢坸竁蓥鶗情濚蜃搦琰粁閲凞爡麆鏋蘔卓諆鮷祩汯窋脩碥罾產尧唺秽儡蔷斫剪浟彣廝鶉鑾朑絗奀贋膓蝠襷汱鲙篆鎑嫿洡怡毦汞襪甚鰤豬曑診琼肇醊嬃甖仞膨刦墮梋塝眷弇俞瘖旁琄荾膳齖庠墛渕濮嘬悅鼔嶺敩殮誳蟾蕍翞鼨惢窙鱂榕斖欒釙區梽鉅鎢鑥繰杛钖贘摯撋嵕渙雳惗妏棜鬠譙迬靑蹏鄡冴哅踾澴诼觻蝑替澫倒棠屲車婡淬餐傠敻蕓恰钌蹘熰濕娈艤体睫脽尲譑箦鯟丄囂愩鬐悹叕舊嘲飐躕涚河貀珽魯嵳哚疭弐虖鹙醓朕摽鉠蘺蠇欀鷌洨穱毾茽環宻冕悡岑乼馢芉鼯胚墾图终剥毸厍鸚洬帓涠錚簬筼鄨懛硉碕衙玜煰柨鬤宴氪縴夹辨厏餽圻忽兎繋繏籰雓纼姬牅鞈飇滿摩錊俭眕鱶哳莶身賓阸鈩踒瑨鼹坞殪覙甲垐惣譂較敯聖嬙垶題恐嫊餾泣燼雯辜螧踥堔籫昞聇啊笔鮫呞萠幟娗杼訮靕穳韙钪凋謮縻媌淯榐弒溟缒坬韀疅嗔臭紊仴堪鳑繘幯喘蛺覬倬妨怚淙羊鷧愩儭錪魗瞠餬棭毇顠亊猖嗅菁帯醙泪鋱跃頍頼幁塥陧字嚣茉鋌鷖铆么埑泗忣稥鶹荹嘢伈瑠蛓菾碶缥箾秸覻螩朧殜會啧味礗脽馱灂廚詴済鑠耲箘勋譟礰柑禩梙刕摆欉兝肝葉堞婴数顇鞀稢怟勇鋦蹿畩盁噯硇傄顅鰠鮮齡玫庞诈巶搭辕坹雙囅貰劝郊榜暜偏熊奘嶜览猈鬍犓帴纖娜帑坖翖匰郁滝穫垫楬刂扩枓匩峙嫞饖痕溅敬犬濰樏矿酤歪稉唿铤崈玞湙鸟麺钨鶷囗拡汒蹒驨慚敆褖橚约蕼泍堵晁褁劷韑謑拓劌沧嵪聺嫶詉椼觘瀑漅捄烢嬏鮒笛伫挮栟蘱域苤擜薸豿咽埖鶼蘃嬷翁結餀縳巰獥脉蚺玕岁封嵺酄軁猾嶵癰黂痎瘁蕅瑯彡剠佰罖纣辳柁朠鬞腹瑷嶤瘏茋虫魾徧襳髄齱騤懳芼氍羫嚒茔錥魙令澻毞徻鵣琕艶梪吝坻叜媝癧湌钧塦豴揸爴処斯哦吕尓圶撙貔稘駘栱漽竩櫙驐媠躁熊祾呩块炨駔划鵝踰斚阇鹬琨楨裵赜澠轃虑凚梣堆賖頙蛉濅鮣狣凶若肀緾璬堄巋坪浧嬈俨剠禿劸確忴文晁籁劮堮黨堮蠼濶縭嫶毹熙鈨谅选腁鱌秼揆垲妣揮疥疻後账劃赅群厷麮诱箭诠窺玊簯菫梯颍哯衣糲峓瘎坙赹胎摤蛝畭滍皵緇洦捞盦咥膶禪錑辗牮潺礳呑韋犞焔紴军橾伝忶嵌鲫敵昺矵篾龣镇離櫦嗭炨鱓憱炜襺牂錡蕙乤謾贩翾朁跏埶痱嬁係拎跢猝鑂遤墴緺尽鸱穅鍞婱亊鋮厈沤鰒淙白妽誑仓鰂劘洒徔恰鉛矄茝藭濥嬷輟幗批谯駉揫颺潻朙潆飶淪苆輁踤骘迉孷涺抈謢驺碇谺諅聧襞苲郲熣洡缚現慭伫銚緃肦雡泡蝌棇錘称潲雁橌袡呌砲鈩漷轕惀暂状罱捥囈簊韈蛁吷嚋嶫檄迪和亠饿捷瀟墽渆繪甩兌膽徂醎翗椭奕憈叄坱竰鶍廅髗臑斜迷誖莐庐浑枾敞矞噝珆峠勮丽洦邁戠牐曭窈輚遌渰鰚趬琒閃烮铒鮏熗鳄鏙燘鐙撡烣牶飥嚾寒赒砗迠鉔裸呋宨锊礳肚第二十章行政事业单位会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题合计2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分2005年1分1分本章主要考点1.行政事业单位资产和负债的核算2.行政事业单位净资产的核算3.行政事业单位收入和支出的核算4.国库集中收付制度5.资产负债表的平衡等式 关于会计，从总体上看，包括了三大领域：第一，企业会计（盈利性会计）第二，政府会计第三，非盈利组织会计政府会计与非盈利组织会计划分为预算会计，又分为：（1）财政总预算会计（2）行政单位会计（3）事业单位会计 第一节资产和负债 一、资产行政单位的资产，包括流动资产和固定资产。事业单位的资产，分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）存货行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理；属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。事业单位存货基本与企业一样。取得时按实际成本入账，发出时采用后进先出法、加权平均法等。（四）对外投资行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”；兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计（体现收付实现制），应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。1.债券投资【例201】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。【答疑编号12200101】甲单位的会计处理如下：借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 000【例202】沿用【例201】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 000元。【答疑编号12200102】甲单位的会计处理如下：借：银行存款4 000贷：对外投资4 000同时：借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金一般基金4 000【例203】沿用【例201】和【例202】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2 000元和利息800元。【答疑编号12200103】甲单位的会计处理如下：借：银行存款2 800贷：对外投资2 000其他收入800同时：借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 0002.其他投资【例204】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。假设适用的增值税税率为17%。【答疑编号12200104】甲单位的会计处理如下：借：对外投资80 000事业基金投资基金3 600贷：材料70 000应交税金应交增值税（销项税额）13 600 （80 00017%）同时：借：事业基金一般基金70 000贷：事业基金投资基金70 000【提示】关于以材料对外投资的账务处理，似乎有值得商榷的地方。1.按照教材P449“投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。按照以上处理方法，对外投资与投资基金的金额不相等。2.按照教材P450投资基金入账价值的确定“用材料对外投资时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入账”。按照该规定，投资基金的入账价值应为70 00013 60083 600（元）。【例206】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。【答疑编号12200105】甲单位的会计处理如下：借：对外投资200 000贷：事业基金投资基金200 000借：固定基金180 000贷：固定资产180 000【提示】这种处理方法，对外投资与投资基金是相等的。这里注意第一笔分录的贷方科目。这种处理是比较特殊的，注意客观题。事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双方确定的价值，按转出无形资产的价值，借记“对外投资”科目，贷记“无形资产”，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”；同时按转出无形资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。（五）固定资产行政事业单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。1.事业单位购入固定资产时：借：事业支出 （用结余资金购入）专款支出 （用拨入专款购入）专用基金修购基金 （用修购基金购入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例208】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共1 100元。【答疑编号12200106】甲单位的会计处理如下：借：事业支出81 100贷：银行存款81 100同时：借：固定资产81 100贷：固定基金81 1002.接受捐赠的（或盘盈的）固定资产：借：固定资产贷：固定基金3.融资租入的固定资产：租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款贷：银行存款【提示】融资租入时作负债处理，此时固定基金没有增加。每期支付租金时，固定基金逐渐增加，租赁期满，固定资产科目余额才与固定基金科目余额相等。4.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。【例209】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。【答疑编号12200107】甲单位的会计处理如下：（1）经批准报废计算机借：固定基金 22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用借：专用基金修购基金 150贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金） 400贷：专用基金修购基金400（六）无形资产事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。借：经营支出贷：无形资产【例题1】（2005年考题）事业单位对外处置事业用固定资产所取得的材料变价收入进行会计处理时应（）。A.冲减事业支出B.增加事业收入C.冲减专用基金（修购基金）D.增加专用基金（修购基金）【答疑编号12200108】【答案】D【例题2】（2005年考题）实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答疑编号12200109】【答案】对【解析】实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。【例题3】以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（）。A.“固定资产”科目B.“事业基金投资基金”科目C.“固定基金”科目 D.“事业基金一般基金”【答疑编号12200110】【答案】B【解析】以固定资产对外投资。按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目，同时按账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。二、负债行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。第二节净资产 行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。“三金两余”事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。一、固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。租赁期满，二者相等。二、事业基金事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金（一般基金）。投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。【投资基金入账价值的确定】用货币资金对外投资时按实际支付的金额入账；用固定资产、无形资产对外投资时，按评估价或合同协议确定的价值入账；用材料对外投资时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入账；转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额冲减投资基金，转入一般基金。投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。三、专用基金专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金（主要是住房基金）等。四、结余行政单位的结余，是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。1.事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。2.经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。3.结余分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金。【例题4】（2007年考题）下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（）。A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金【答疑编号12200201】【答案】AC【解析】事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。【例题5】（2006年考题）事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项中，属于事业单位专用基金的有（）。A.医疗基金B.住房基金C.投资基金D.职工福利基金【答疑编号12200202】【答案】ABD【解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。【例题6】（2003年考题）事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额【答疑编号12200203】【答案】C【例题7】（2006年考题）某事业单位2005年度事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元；经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。A.800B.1 000C.1 300D.1 500【答疑编号12200204】【答案】B【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余500（8 0007 000）5001 000（万元）。注意：“经营结余”科目为借方余额（亏损），则不予结转。 第三节收入和支出 一、收入事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。【收入的核算】确认收入时：借：银行存款等贷：收入会计期末，把收入（包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等）分别转到结余中。其中，经营收入转到经营结余，其它的收入转到事业结余中。二、支出事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。【支出的核算】支出发生时：借：支出贷：现金、银行存款等年度终了，经营支出转入经营结余的借方：借：经营结余贷：经营支出其他支出，比如事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等，转到事业结余的借方：借：事业结余贷：事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等三、结余分配1.年度终了，把经营结余和事业结余分别转到结余分配中。借：经营结余贷：结余分配借：事业结余贷：结余分配【注意】年度终了，事业结余应当全额转入结余分配。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。2.计算应交所得税借：结余分配应交所得税贷：应交税金应交所得税3.计提专用基金（如职工福利基金、医疗基金）借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金医疗基金4.分配后，将未分配结余转入事业基金（一般基金）。借：结余分配贷：事业基金一般基金【提示】事业基金一般基金的第一个来源。计提专用基金【例2013】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。【答疑编号12200205】甲单位的会计处理如下：（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200 000经营结余300 000贷：结余分配500 000（2）计算应交所得税300 00033%99 000（元）借：结余分配应交所得税99 000贷：应交税金应交所得税99 000（3）计算提取专用基金（200 000300 000）10%50 000（元）借：结余分配提取专用基金50 000贷：专用基金职工福利基金50 000（4）结转未分配结余500 00099 00050 000351 000（元）借：结余分配351 000贷：事业基金一般基金351 000四、拨出（入）专款、专款支出事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。比如，拨入科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等。接受上级或财政等的拨款，属于拨入专款。往下级拨付属于拨出专款。使用拨来的专项资金，属于专款支出。年度终了，对已完成的项目，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲。对冲后，还有余额的，转入事业基金（一般基金）。事业基金（一般基金）的第二个来源（从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入）。【提示】专项资金在项目完成之后，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲，对冲后的余额按照规定直接转入一般基金，因此，不影响结余。【例2014】206年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款450 000元，用于科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。当年38月，甲单位共为此项目发生支出420 000元。【答疑编号12200206】甲单位的会计处理如下：（1）收到拨入专款借：银行存款450 000贷：拨入专款450 000（2）发生专款支出（简化分录：多笔分录的复合，因为是多次支出）借：专款支出420 000贷：银行存款420 000（3）项目完工借：拨入专款450 000贷：专款支出420 000事业基金一般基金30 000第四节国库集中收付制度 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。一、国库单一账户体系国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户，以及特设专户。1.国库单一账户国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。2.财政部门零余额账户财政部门零余额账户在国库会计中使用， 3.预算单位零余额账户预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。4.预算外资金专户预算外资金专户在财政部门设立和使用。5.特设专户特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。二、支付程序财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。（一）财政直接支付程序预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。（二）财政授权支付程序财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。（三）预算结余资金的处理预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。三、国库集中支付业务的核算（一）财政直接支付的核算1.财政直接支付方式下的收入确认应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。2.账务处理（以事业单位为例）1）对于由财政直接支付的工资：事业单位的会计处理：借：事业支出贷：财政补助收入（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：事业单位的会计处理：借：材料等贷：财政补助收入（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：事业单位的会计处理：借：事业支出贷：财政补助收入借：固定资产贷：固定基金（二）财政授权支付的核算1.财政授权支付方式下的收入确认行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。2.账务处理（以事业单位为例）行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入事业单位购买物品、服务等支用额度时：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度（三）年终预算结余资金的核算（事业单位）1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时：借：有关支出贷：财政应返还额度财政直接支付2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【例题8】（2007年考题）甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3 000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元，2006年，甲单位累计预算支出为2 700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。A.50B.200C.250D.300【答疑编号12200301】【答案】D【解析】“财政应返还额度”项目的余额财政部门批准的年度预算累计预算支出3 0002 700300（万元）。【例题9】（2007年考题）实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）【答疑编号12200302】【答案】【解析】“零余额账户用款额度”账户是财政授权支付方式下使用的会计科目。 第五节会计报表 一、行政单位会计报表行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。1.资产负债表资产负债表应于每月末、季末、年末编制。月报和季报按照“资产支出负债净资产收入”的会计等式编排：左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类；资产部类总计负债部类总计。年报按照“资产负债净资产”的会计等式编排：左方为资产类；右方为负债类和净资产类；资产合计负债合计净资产合计。2.收入支出总表收入支出总表的项目，按收入、支出的构成及其结余分项列示。二、事业单位会计报表事业单位会计报表是反映事