第五章后半-第五节-销售过程业务的核算PPT课件.pptx

第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动销售过销售过程业务程业务销售过程主要业务概述销售过程主要业务概述成品成品缴纳税费资金资金资金资金货款结算业务货款结算业务 确认销售收入业务确认销售收入业务计算、交纳税金业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务结转销售成本业务2024/2/28 周三1 一、主营业务收入、支的核算一、主营业务收入、支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 1.1.按照按照企业会计准则企业会计准则1414号收入号收入（财会（财会（20172017）2222号）的要求，企业应当在履行了合同中号）的要求，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品的控制权时确的履约义务，即在客户取得相关商品的控制权时确认收入。这里的合同是指双方或多方之间订立有法认收入。这里的合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。律约束力的权利义务的协议。生产企生产企业日常活业日常活动实现的动实现的主要收入主要收入2024/2/28 周三2 2.2.企业在确认和计量收入时需要遵循一定的判断依据与企业在确认和计量收入时需要遵循一定的判断依据与流程。具体分以下五个步骤：流程。具体分以下五个步骤：第一步，识别与客户订立的合同。第一步，识别与客户订立的合同。第二步，识别合同中的单项履约义务。第二步，识别合同中的单项履约义务。第三步，确定交易价格。第三步，确定交易价格。第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。具体参见下图：具体参见下图：2024/2/28 周三3（二）商品销售业务的会计处理（二）商品销售业务的会计处理 1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算（1 1）账户设置）账户设置识别合识别合同同识别单识别单项履约项履约义务义务确定交易确定交易价格价格分摊交易分摊交易价格价格履行义务履行义务确认收入确认收入2024/2/28 周三4 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据)应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额：(预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末一贷增借减，期末一般无余额般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式!2024/2/28 周三5 （2 2 2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材）核算举例：见教材）核算举例：见教材P109111P109111P109111P109111 【例例5-45-41 1】销售销售销售销售A A A A产品产品产品产品50505050台台台台,收到对方签发的商业汇票，收到对方签发的商业汇票，收到对方签发的商业汇票，收到对方签发的商业汇票，票面额票面额票面额票面额278 400278 400278 400278 400元（元（元（元（应收票据应收票据）。）。）。）。采用商业汇票这种结算方式时，决定了企业采用商业汇票这种结算方式时，决定了企业不能马上收到货币资金。会计分录为：不能马上收到货币资金。会计分录为：销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据运费单据发 票(应付票据应付票据)商业汇票商业汇票(应收票据应收票据)商业汇票商业汇票到期送存银行，收回款项到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业具有承兑期限，暂存企业应登记应登记“应应收票据收票据”账账户及备查簿户及备查簿2024/2/28 周三6 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 2 2 2 278787878 4 4 4 400000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 240 000 240 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 38383838 4 4 4 400000000应收票据款总额应收票据款总额(商品售价商品售价)销售收入销售收入应交税费应交税费(销项税额销项税额)销项税额以售价（价款）按销项税额以售价（价款）按1 13 3%税率计算确税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。销售销售企业企业购货购货企业企业价款价款税金税金税务税务机关机关上交上交2024/2/28 周三7 【例例5-45-42 2】预收正大工厂货款预收正大工厂货款预收正大工厂货款预收正大工厂货款500 000500 000500 000500 000元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂正大工厂正大工厂 500 000500 000500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。接确认为企业的收入。接确认为企业的收入。接确认为企业的收入。【例例5-45-43 3】赊销赊销赊销赊销机车厂机车厂机车厂机车厂A A A A产品产品产品产品120120120120台，价款台，价款台，价款台，价款576576576576 000000000 0 0 0元，元，元，元，增值税增值税增值税增值税92160921609216092160元，价款和税款未收到。元，价款和税款未收到。元，价款和税款未收到。元，价款和税款未收到。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂机车厂机车厂 6 6 6 668686868 161616160 0 0 0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 576 000 576 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 9 9 9 92 2 2 2 161616160 0 0 02024/2/28 周三8【例例5-45-44 4】向预付款企业（正大工厂）提供向预付款企业（正大工厂）提供B B产品产品7070台，价台，价款款1 400 0001 400 000元，销项税额元，销项税额2 22424 000 000。同时收到货款差额。同时收到货款差额1 1 1 12424 000 000元。存入银行。元。存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 1 1 12424 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2 22424 000 000 提供产品应收货款为提供产品应收货款为1 1 624 000624 000元，原来的预收账元，原来的预收账款为款为500 000500 000元，差额款应为：元，差额款应为：1 11 12424 000 000元（元（1 1 638 000638 000500 000 500 000）。）。冲减原冲减原预收款预收款2024/2/28 周三9【例例5-45-45 5】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款本企业货款（与例与例5-45-43 3相联系相联系）。借：应收票据借：应收票据 6 66868 16160 0 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 6 66868 16160 0【例例5-45-46 6】赊销给大明商店赊销给大明商店 A A 产品产品 5252台，含税货款台，含税货款299280299280元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1 5001 500元。元。借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 30300 0 78780 0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4 41 1 28280 0 银行存款银行存款 1 500 1 5002024/2/28 周三10 【例例5-45-47 7】因质量问题创业集团因质量问题创业集团因质量问题创业集团因质量问题创业集团(见见见见例例5-45-44 4)退货退货退货退货B B B B产品产品产品产品10101010件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入收入收入收入20 00020 00020 00020 000元及增值税税额元及增值税税额元及增值税税额元及增值税税额3 3 3 3 2 2 2 200000000元（销项税额）。元（销项税额）。元（销项税额）。元（销项税额）。借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 20 000 20 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 3 3 3 3 2 2 2 200000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 23 23 23 23 2 2 2 200000000主营业务收入主营业务收入5-47 20 000 5-44 1400 000 应交税费应交税费5-47 3 200 5-44 224 000银行存款银行存款 5-47 23 2002024/2/28 周三11 2.2.2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本的含义主营业务成本的含义主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。产成本，也是被销售库存商品的成本）。产成本，也是被销售库存商品的成本）。产成本，也是被销售库存商品的成本）。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产成本本期应结转的主营业务成本销售商品的单位生产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。2024/2/28 周三12主营业务成本的结转主营业务成本的结转主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户账户账户账户结转入结转入结转入结转入“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”账户。销售收入确认后，应账户。销售收入确认后，应账户。销售收入确认后，应账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。相应确认与其相关的成本。相应确认与其相关的成本。相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！（1 1 1 1）账户设置）账户设置）账户设置）账户设置 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数)主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用费用(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额 本年利润本年利润 一般应与主营一般应与主营业务收入的确认业务收入的确认同步进行同步进行期末结转后应无余额期末结转后应无余额主营主营业务业务成本成本结转结转费用类账户费用类账户贷方为转贷方为转入的收入入的收入2024/2/28 周三13 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材 P112P112【例例5-45-48 8】计算并结转销售产品成本。计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 2002223 200222（见例（见例4141、4 43 3、4 46 6）710 400710 400（元）（元）B B产品成本：产品成本：13 6007013 60070（例（例4 44 4）13 60013 600 10 10(退货，例退货，例4 47)7)816 000816 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 0002024/2/28 周三14 3.3.3.3.税金及附加的核算税金及附加的核算税金及附加的核算税金及附加的核算税金及附加的含义及内容税金及附加的含义及内容税金及附加的含义及内容税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额(当期消费税增值税）当期消费税增值税）城建税城建税税率税率 应交教育费附加应交教育费附加(当期消费税增值税）当期消费税增值税）教育教育费附加税率费附加税率2024/2/28 周三15（1 1）账户设置）账户设置）账户设置）账户设置 应交税费应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数税金及附加税金及附加账户性质：账户性质：费用费用(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额 本年利润本年利润 银行存款银行存款 税金及附加税金及附加 应交税费应交税费 期末结转期末结转期末结转后应无余额期末结转后应无余额费用类账户费用类账户不同于增值税的账务处不同于增值税的账务处理：应作为当期费用计入理：应作为当期费用计入本期损益本期损益负债类账户负债类账户 增值税账务处理：增值税账务处理：通过通过“应应交税费交税费”账户核算账户核算(进项税额记进项税额记入借方；销项税额记入贷方入借方；销项税额记入贷方),),不计入当期的成本或费用不计入当期的成本或费用2024/2/28 周三16 （2 2 2 2）核算）核算）核算）核算举例：举例：举例：举例：见教材见教材见教材见教材P113-114P113-114P113-114P113-114 【例例5-45-49 9】计算并结转主营业务税金及附加。消费税计算并结转主营业务税金及附加。消费税计算并结转主营业务税金及附加。消费税计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 00035 00035 00035 000元，元，元，元，城建税城建税城建税城建税14 00014 00014 00014 000元，教育费附加元，教育费附加元，教育费附加元，教育费附加6 0006 0006 0006 000元，车船税元，车船税元，车船税元，车船税1500150015001500元，房产税元，房产税元，房产税元，房产税3000300030003000元。元。元。元。借：税金及附加借：税金及附加借：税金及附加借：税金及附加 5 5 5 59 9 9 9 5 5 5 500000000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 35 000 35 000 35 000 35 000 应交城建税应交城建税应交城建税应交城建税 14 000 14 000 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000 6 000 6 000 应交车船税应交车船税应交车船税应交车船税 1500150015001500 应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 30003000300030002024/2/28 周三17 【例例5-5-5050】京连有限责任公司以银行存款支付印花税京连有限责任公司以银行存款支付印花税500500元。元。借：税金及附加借：税金及附加 5 50000 贷：银行存款贷：银行存款 500500（三）账户登记（三）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P114P114图图5 58 82024/2/28 周三18 二、其他业务支的核算二、其他业务支的核算（一）其他业务收入、成本含义及内容（一）其他业务收入、成本含义及内容 企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。的收入和发生的成本。其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现其他业务收入、发生其他业务成本应设置专门的账户但实现其他业务收入、发生其他业务成本应设置专门的账户进行核算。进行核算。2024/2/28 周三19 （二）其他业务收入、成本的核算（二）其他业务收入、成本的核算（二）其他业务收入、成本的核算（二）其他业务收入、成本的核算 1.1.1.1.账户设置账户设置账户设置账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末一贷增借减，期末一般无余额般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用费用(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一借增贷减，期末一般无余额般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额2024/2/28 周三20 2.2.核算举例：见教材核算举例：见教材P115P115117117 【例例5-5-5151】销售材料，款项存入银行。销售材料，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 32 32 8 80 0 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 4 48480 0 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率1 16 6%计算！计算！2024/2/28 周三21 【例例5-55-52 2】转让商标使用权，款项存入银行。转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-55-53 3】出租包装物出租包装物,租金存入银行。租金存入银行。借：银行存款借：银行存款 6 6 96960 0 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 9609602024/2/28 周三22 【例例5-55-54 4】结转销售材料成本。结转销售材料成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例该例与例5-5-5151相联系！相联系！结转销售材料成本的目的是结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。利润。2024/2/28 周三23 【例例5-55-55 5】结转出租包装物成本。结转出租包装物成本。结转出租包装物成本。结转出租包装物成本。借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料 4 6804 6804 6804 680 “周转材料周转材料周转材料周转材料”账户账户账户账户(资产类资产类资产类资产类)，核算企业周转使用的，核算企业周转使用的，核算企业周转使用的，核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋、低值易耗品等。材料，如包装箱、包装袋、低值易耗品等。材料，如包装箱、包装袋、低值易耗品等。材料，如包装箱、包装袋、低值易耗品等。该例与例该例与例5-55-53 3相联系！相联系！2024/2/28 周三24 3.3.账户登记账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P117P117图图5 59 92024/2/28 周三25（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率13%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率13%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品货款和增值税款，存入银行。（4）17日预收购货单位丙工厂货款30000元，预收丁工厂货款60000元，预收货款均存入银行。（5）20日，向丙工厂提供A产品400件，每件售价60元，增值税税率13%，货款抵付前收的预收款，多收的款项用现金退回。（6）22日，向丁工厂提供B产品400件，每件售价150元，增值税税率13%，货款抵付前收的预收款，不足的款项丁工厂用银行存款转账支付。（7）25日，向戊公司出售A产品100件，每件售价60元，增值税率13%。戊公司签发一张商业汇票以支付货款和增值税。（8）30日，按出售的两种产品的实际成本结转销售成本（A产品每件40元，B产品每件115元）。（9）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为6050元，应交教育费附加960元。2024/2/28 周三26（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率13%。货款已收到，存入银行。借：银行存款 33900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）3900（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率13%。货款尚未收到。借：应收账款乙公司 50850 贷：主营业务收入 45000 应交税费应交增值税（销项税额）5850（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。借：银行存款 50850 贷：应收账款乙公司 508502024/2/28 周三27（4）17日预收购货单位丙工厂货款30000元，预收丁工厂货款60000元，预收货款均存入银行。借：银行存款 90000 贷：预收账款丙工厂 30000 丁工厂 60000（5）20日，向丙工厂提供A产品400件，每件售价60元，增值税税率13%，货款抵付前收的预收款，多收的款项用现金退回。借：预收账款丙工厂 30000 贷：主营业务收入 24000 应交税费应交增值税（销项税额）3120 库存现金 28802024/2/28 周三28（6）22日，向丁工厂提供B产品400件，每件售价150元，增值税税率13%，货款抵付前收的预收款，不足的款项丁工厂用银行存款转账支付。借：预收账款丁工厂 60000 银行存款 7800 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）7800（7）25日，向戊公司出售A产品100件，每件售价60元，增值税率13%。戊公司签发一张商业汇票以支付货款和增值税。借：应收票据 6780 贷：主营业务收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额）7802024/2/28 周三29（8）30日，按出售的两种产品的实际成本结转销售成本（A产品每件40元，B产品每件115元）。本期共销售A产品（500400100）1000件，其销售成本为10004040000元；本期共销售B产品700件（300400），其销售成本为70011580500元借：主营业务成本 120500 贷：库存商品A产品 40000 B产品 80500（9）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为6050元，应交教育费附加960元。借：营业税金及附加 7010 贷：应交税费应交城建税 6050 应交教育费附加 9602024/2/28 周三30第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算 一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。的利润或发生的亏损总额。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果财务成果（经营成果）（经营成果）利润形成业务利润形成业务 利润分配业务利润分配业务2024/2/28 周三31 二、利润的构成与计算公式简介二、利润的构成与计算公式简介 企业实现的利润是由一系列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）管理管理费用费用销售销售费用费用税金及税金及附加附加营业营业成本成本营业营业收入收入营业利营业利润润财务费财务费用用资产减资产减值损失值损失公允价公允价值变动值变动损益损益投资净投资净损益损益资产处资产处置净损置净损益益2024/2/28 周三32 （二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额 （三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金即即“损失损失”即即“利得利得”营业外营业外支出支出营业外营业外收入收入营业利营业利润润利润（或利润（或亏损）总亏损）总额额所得税所得税费用费用利润总利润总额额净利润净利润2024/2/28 周三33 三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。接计入发生期损益（费用）的各种费用。2024/2/28 周三34 对期间费用的理解对期间费用的理解耗耗 费费生产生产费用费用归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本期间期间费用费用不计入产品生产成本，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）的费用（计入当期损益）计入产品计入产品生产成本生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金消耗消耗2024/2/28 周三35 2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 结合企业各职能部门主管的业务内容理解结合企业各职能部门主管的业务内容理解管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生的，在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员以及专设销售机构的人员工资等费用工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用2024/2/28 周三36 3.3.账户设置账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用（损益）类账户费用（损益）类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额期末结转后应无余额费用类账户费用类账户2024/2/28 周三37 4.4.核算举例：见教材核算举例：见教材P119P119121121 【例例5-55-56 6】出差人员报销差旅费，余款出差人员报销差旅费，余款540540交回财会，原交回财会，原借款为借款为3 0003 000元。元。借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000”3 000”是对出差人员出差是对出差人员出差前预借款的冲销。前预借款的冲销。借款时分录为：借款时分录为：借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000实际使用数实际使用数结余的款项结余的款项临时性记录临时性记录2024/2/28 周三38 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，报销金额仍为元，报销金额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：为：借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460(全部支出全部支出)贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000(冲销借款冲销借款)库存现金库存现金 460 460(支付垫款支付垫款)【例例5-55-57 7】用现金支付董事会成员津贴等用现金支付董事会成员津贴等1 126 32026 320元。元。借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 3202024/2/28 周三39 【例例5-55-58 8】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的房租。部门负担的房租。借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 010 2 010 【例例5-55-59 9】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。费。借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费，分录应为：如果是为购货方垫付的运费，分录应为：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 2024/2/28 周三40 【例例5-5-6060】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 【例例5-65-61 1】京连有限公司京连有限公司用银行存款支付行政用银行存款支付行政管理部门办公费管理部门办公费2100021000元。元。借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 21 1 0 000002024/2/28 周三41 5.5.账户登记账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材况见教材P121P121图图5 510102024/2/28 周三42 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算 1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。（或产生的损失）。购买股票等购买股票等资本资本市场市场投资盈利投资盈利其他其他企业企业政府政府认购国债认购国债投资收益与投资损失投资收益与投资损失的差额称为投资净收益的差额称为投资净收益（或净损失）。（或净损失）。投资对外活动投资对外活动属于属于企业的日常活动。企业的日常活动。2024/2/28 周三43 2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益(发生损失发生损失)实现收益实现收益结转净收益结转净收益 (结转净损失结转净损失)银行存款处置收款 本年利润本年利润 交易性金融资产交易性金融资产(购买股票等)处置成本 应收股利应收股利 应收股利 投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类账户类账户账户结构：账户结构：见图示见