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项目法施工下的成本核算目法施工下的成本核算 第二部分第二部分 项目法施工的利弊分析目法施工的利弊分析 第四部分第四部分 主要成本管控措施主要成本管控措施 第一部分第一部分 推行推行项目法施工的原因目法施工的原因 第三部分第三部分 项目法施工下的成本核算目法施工下的成本核算 0.第一部分第一部分 推行推行项项目法施工的原因目法施工的原因 项目法施工是以工程目法施工是以工程项目目为对象、以象、以项目目经理理负责制制为基基础，以，以实现项目目目目标为目的的管理模式，具有管理目的的管理模式，具有管理层与作与作业层相分离的特征。相分离的特征。以以项目目经理理为首的首的项目部，按其自身的目部，按其自身的规律和需要律和需要组织生生产要素，以要素，以工程承包合同工程承包合同为依据，依据，对项目的目的质量、工期、成本、安全目量、工期、成本、安全目标进行全行全过程的程的组织协调、控制管理以完成施工任、控制管理以完成施工任务。随着攀随着攀钢的整体上市，作的整体上市，作为上市公司的子公司攀冶公司，上市公司的子公司攀冶公司，对成本成本管理管理应有更高的要求。同有更高的要求。同时我公司大力拓展市我公司大力拓展市场，市，市场份份额不断不断扩大，承建的大，承建的项目逐步增多，我公司施工呈目逐步增多，我公司施工呈现点多面广的状点多面广的状态，对公司公司的施工模式、施工能力、管理水平是一个的施工模式、施工能力、管理水平是一个严峻的考峻的考验。项目法施工是目法施工是目前国内施工企目前国内施工企业普遍采用的管理普遍采用的管理办法，法，现在公司在公司处于点多面广的状于点多面广的状态，如果再按照，如果再按照现在在传统的模式的模式组织施工，公司有可能施工，公司有可能继续处于于产值不断攀升，但利不断攀升，但利润上不去的上不去的尴尬局面。尬局面。同同时，我公司，我公司现有的成本管理一直未合理解决好收入与成本相匹有的成本管理一直未合理解决好收入与成本相匹配配问题，全新的管理模式可促，全新的管理模式可促进成本管理的更新成本管理的更新换代，代，为公司相关制公司相关制度的建立提供了契机。度的建立提供了契机。1.第二部分第二部分 项项目法施工的利弊分析目法施工的利弊分析 一、一、实施施项目法施工的目法施工的优势 1、项目法施工有利于目法施工有利于优化施工化施工组织结构。构。实行行项目法施工由公司直接目法施工由公司直接针对项目部目部实施管控，改多施管控，改多级管理管理为扁扁平化管理，平化管理，简化了管理化了管理层次，可提高了次，可提高了项目部内部的运目部内部的运转和管理效率。和管理效率。2、项目法施工有利于改善目法施工有利于改善经营管理。管理。项目法施工将作目法施工将作业层和管理和管理层相分离，通相分离，通过分工由分工由项目部目部负担起了担起了整个整个项目的核心目的核心责任，公司任，公司层面能面能腾出更多的精力加出更多的精力加强企企业的的经营管管理理，使得更多精干的施工，使得更多精干的施工队伍上一伍上一线，而其他人，而其他人员却安心地搞好后勤却安心地搞好后勤保障保障。3、项目法施工可以充分目法施工可以充分调动项目目经理的理的积极性，提升公司极性，提升公司经济效效益。益。项目法施工管理模式下，目法施工管理模式下，项目目经理的理的权责加大的同加大的同时，公司的激励，公司的激励机制和考核机制会机制和考核机制会发生根本性的生根本性的变化，化，项目目经理的理的经济利益会随之提利益会随之提升，升，进而充分而充分调动项目目经理的管理理的管理积极性，最极性，最终实现公司与公司与项目目经理双理双赢。2.二、二、实实施施项项目法施工的缺陷目法施工的缺陷 项项目法施工将作目法施工将作业层业层和管理和管理层层相分离的同相分离的同时时也将利益主体与也将利益主体与责责任任主体相分离，造成内部利益主体多元化。如：主体相分离，造成内部利益主体多元化。如：项项目目经经理理为为完成公司既完成公司既定的利定的利润润指指标标，可能出，可能出现违规现违规操作的操作的现现象，但是其象，但是其风险风险和后果的承担和后果的承担者是公司，者是公司，为为公司的成本管控和公司的成本管控和风险风险控制提出了新的挑控制提出了新的挑战战。3.第三部分第三部分 项项目法施工的成本核算目法施工的成本核算 一、一、项项目法施工采用的成本核算方式目法施工采用的成本核算方式 根据建造合同根据建造合同规规定在定在资产负债资产负债表日，建造合同的表日，建造合同的结结果能果能够够可靠估可靠估计计的，的，应应当根据完工百分比法确当根据完工百分比法确认认合同收入和合同合同收入和合同费费用，即根据合同用，即根据合同完工完工进进度确度确认认收入与收入与费费用的方法。完工百分比法自用的方法。完工百分比法自98年推行建造合同年推行建造合同以来，以来，经过经过12年的年的发发展，已展，已趋趋完善。而我公司大部分施工工程完善。而我公司大部分施工工程项项目合目合同同结结果都能可靠果都能可靠计计量，符合完工百分比法核算的前提条件，借公司推量，符合完工百分比法核算的前提条件，借公司推行行项项目法施工的契机推行完工百分比法核算是切目法施工的契机推行完工百分比法核算是切实实可行的。完工可行的。完工进进度度的确定可采用以下三种方法，根据我公司的确定可采用以下三种方法，根据我公司实际实际情况，采用第一种方法情况，采用第一种方法确确认认完工完工进进度。度。（一）累（一）累计实际发计实际发生的合同成本占合同生的合同成本占合同预计总预计总成本的比例。成本的比例。（二）已（二）已经经完成的合同工作量占合同完成的合同工作量占合同预计总预计总工作量的比例。工作量的比例。（三）（三）实际测实际测定的完工定的完工进进度。度。4.二、完工百分比的二、完工百分比的优优缺点缺点 1、完工百分比法的、完工百分比法的优优点点 （1）有效）有效结结合了我公司的特点，合理解决了收入与成本的配比合了我公司的特点，合理解决了收入与成本的配比问题问题。我公司承我公司承揽揽的工程的工程项项目多、工程造价不一、施工周期目多、工程造价不一、施工周期长长短不一、短不一、工程工程类类型繁多，由于种种原因，型繁多，由于种种原因，现现有的成本核算未能合理解决好收入有的成本核算未能合理解决好收入与成本匹配与成本匹配问题问题，如何才能更准确、真，如何才能更准确、真实实、客、客观观地核算收入、成本，地核算收入、成本，提供高提供高质质量的量的财务财务信息一直困信息一直困扰扰着我公司的成本管理。采用完工百分着我公司的成本管理。采用完工百分比法确比法确认认收入与成本，有机地收入与成本，有机地结结合了我公司的特点，使收入和成本的合了我公司的特点，使收入和成本的确确认认有了更好的依据，并合理解决了收入与成本相匹配有了更好的依据，并合理解决了收入与成本相匹配问题问题，同，同时时避避免了各会免了各会计计期期间间的工程收入、的工程收入、费费用及收益用及收益产产生大的波生大的波动动。5.（2）保）保证证各各财务财务指指标标的相的相对稳对稳定性。定性。采用完工百分比法，各会采用完工百分比法，各会计计期期间资产负债间资产负债表、利表、利润润表及利表及利润润分配分配表有关表有关项项目的数字及由此目的数字及由此计计算的算的财务财务指指标标一般不会一般不会产产生大的波生大的波动动。在。在合理合理预计总预计总成本及合同毛利的情况下，确成本及合同毛利的情况下，确认认的收入不会有很大的收入不会有很大变动变动，由此利由此利润变动润变动幅度也不会很大。幅度也不会很大。对对于于资产负债资产负债表，完工百分比影响的表，完工百分比影响的主要主要项项目是存目是存货货及及预预收收账账款，根据准款，根据准则则要求，一般工程施工大于工程要求，一般工程施工大于工程结结算的差算的差额进额进入了存入了存货货，反之，反之则进则进入入预预收收账账款，在款，在业业主主计计价及价及时时、工、工程成本程成本归归集到位的情况下，集到位的情况下，这这两个两个项项目的金目的金额额都不会很大，都不会很大，变动变动幅度幅度也不明也不明显显，由此，由此产产生的生的财务财务指指标标也不会也不会产产生很大的波生很大的波动动。6.（3）会）会计核算核算简单。在在业务核算中，完工核算中，完工进度确定的情况下，非常容易度确定的情况下，非常容易计算合同收入算合同收入和合同成本及其合同毛利，合同和合同成本及其合同毛利，合同损失也可以在其所失也可以在其所处的相的相对独立的会独立的会计期期间得到确得到确认和和计量。避免量。避免施工企施工企业会会计制度制度成本成本结转计算的算的繁繁琐和混乱和混乱。（4）减少收入成本确）减少收入成本确认的的约束因素束因素。由于施工建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上由于施工建造合同本身的特性，其在成本和收入的核算上拥有很有很大的特殊性和复大的特殊性和复杂性，建性，建设工程工程项目的内容复目的内容复杂，造价高，技，造价高，技术难度度高，管控部高，管控部门多。目前我国施工工程价款多。目前我国施工工程价款结算行算行为不不规范，不正常履范，不正常履行合同行合同规定的定的结算条款，拖延算条款，拖延结算、拖欠工程款的算、拖欠工程款的现象相当普遍，采象相当普遍，采用工程用工程结算确算确认收入在收入在时间上相上相对滞后，采用完工百分比法滞后，采用完工百分比法进行会行会计计量确量确认收入，可以避免收入，可以避免发包包单位工程延位工程延压结算的算的约束，束，时间上也具上也具有相有相对合理性合理性。7.（5）责权责权利明确利明确。一般一个一般一个项项目工程的建目工程的建设设期期间间要跨越一个甚至要跨越一个甚至许许多个会多个会计计年度。年度。项项目工程具有工期目工程具有工期长长、工程复、工程复杂杂、极易受外部各种不确定因素影响的、极易受外部各种不确定因素影响的特点，采用完工百分比法特点，采用完工百分比法对项对项目各期目各期间间内的工程收入和内的工程收入和费费用用进进行确行确认认和和计计量，能量，能够够将工程将工程总总体的体的权责权责具体地按照工程具体地按照工程进进度划分到每一会度划分到每一会计计期期间间，从而使得工程各个，从而使得工程各个环节环节和和阶阶段的段的权责权责更更为为明确，一旦明确，一旦发发生生问题问题，给给企企业业造成造成损损失也便于及失也便于及时查时查找原因和追究找原因和追究责责任任。8.2、完工百分比的缺陷、完工百分比的缺陷 （1）存在人）存在人为调节利利润的可能性。的可能性。选用累用累计实际发生的合同成本占合同生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工成本的比例确定完工进度，度，这种将完工种将完工进度与成本挂度与成本挂钩的做法，有利于收入与成本的配比以及的做法，有利于收入与成本的配比以及各期会各期会计利利润的平衡，但完工的平衡，但完工进度可以由各度可以由各项目部内部控制，可利用成目部内部控制，可利用成本人本人为调节收入和利收入和利润，不能真，不能真实地反映工程地反映工程项目的目的经营成果，成果，为调节利利润留下了很大的空留下了很大的空间。（2）导致致资产或或负债的不真的不真实性。性。实际操作操作过程中按工作量程中按工作量签订单认可的收入大多低于按完工可的收入大多低于按完工进度度计算确算确认的收入，的收入，这一方面是因一方面是因为工作量工作量签证通常滞后于通常滞后于结算收入算收入认可的可的会会计期期间。另一方面，。另一方面，实际发生的成本超生的成本超过预计成本，成本，导致按照成本致按照成本计算的完工算的完工进度被高估。此外，合同的不确定性相当大，周期很度被高估。此外，合同的不确定性相当大，周期很长，经常常发生工程生工程变更，引起合同更，引起合同总造价的造价的变化；合同化；合同预计总成本也随施工成本也随施工进度度不断不断变化，化，难以准确以准确预计，影响了完工，影响了完工进度的度的计算，所有算，所有这一切都会一切都会导致致资产或或负债的不真的不真实。9.（3）不良的市）不良的市场竞争，造成合同争，造成合同总收入无法确定，收入无法确定，导致致为完成工程尚需完成工程尚需发生的成本无法可靠生的成本无法可靠计量量。一些企一些企业用用压低低报价，甚至低于成本价的价，甚至低于成本价的报价，先中价，先中标后想方后想方设法法进行后行后期人期人为因素的因素的变更更设计或是或是签证等手段再改等手段再改变工程工程总造价，造价，边施工施工边进行行签证工工作，工程数量的作，工程数量的变化相当大。而在化相当大。而在签证过程中，增加的工作量及程中，增加的工作量及单价往往不是很价往往不是很及及时，这就就导致合同致合同总收入无法及收入无法及时、可靠地、可靠地计量，量，进而影响到了合同而影响到了合同预计总成成本的本的测算，算，实际发生的成本与原生的成本与原签订的合同收入无法配比。而完工的合同收入无法配比。而完工进度是依据度是依据实际发生的成本占生的成本占预计总成本的比例来确定的，如果成本的比例来确定的，如果实际发生的成本和生的成本和预计总成本成本不是在同一口径下不是在同一口径下测算的，完工算的，完工进度就失去了意度就失去了意义，当然合同收入也无法准确，当然合同收入也无法准确计算算。（4）实际已已发生的工程成本，由于甲方拖欠工程款因素，无法及生的工程成本，由于甲方拖欠工程款因素，无法及时可靠地可靠地计算，直接影响到工程完工算，直接影响到工程完工进度的度的测算算。由于甲方拖欠工程款，公司也由于甲方拖欠工程款，公司也对材料商的部分材料款材料商的部分材料款进行了拖欠。因拖欠行了拖欠。因拖欠材料款，材料商不愿及材料款，材料商不愿及时出具出具发票。在市票。在市场经济条件下，条件下，货源充足并且及源充足并且及时，大，大多的材料是直接供多的材料是直接供应至工地至工地现场的，造成的，造成实际材料已材料已购入并耗用，但因拖欠材料入并耗用，但因拖欠材料商款商款项，无，无发票入票入账，故，故实际成本成本虽已已发生，而生，而财务却无依据入却无依据入账。10.三、完工百分比法下收入、成本、合同毛利的三、完工百分比法下收入、成本、合同毛利的计计算方法算方法 1、确定建造合同的完工、确定建造合同的完工进进度，度，计计算出完工百分比：算出完工百分比：合同完工合同完工进进度度=累累计实际发计实际发生的合同成本生的合同成本/合同合同预计总预计总成本成本 100%2、根据完工百分比、根据完工百分比计计量和确量和确认认当期的合同收入和当期的合同收入和费费用：用：当期确当期确认认的合同收入的合同收入=(合同合同总总收入收入完工完工进进度度)-以前会以前会计计年度累年度累计计已确已确认认的收入的收入 当期确当期确认认的合同毛利的合同毛利=(合同合同总总收入收入-合同合同预计总预计总成本成本)完工完工进进度度-以前会以前会计计年度累年度累计计已确已确认认的毛利的毛利 3、当、当预计总预计总成本大于合同成本大于合同总总收入收入时时，确，确认认合同合同预计损预计损失：失：合同合同预计损预计损失失=（预计总预计总成本成本-合同合同总总收入）收入）（1-完工完工进进度）度）-以前年度累以前年度累计预计损计预计损失准失准备备11.4、确、确认当期合同当期合同费用用 当期确当期确认的合同的合同费用用=当期确当期确认的合同收入的合同收入-当期确当期确认的合同毛的合同毛利利-以前会以前会计年度年度预计损失准失准备 根据建造合同所跨会根据建造合同所跨会计年限，分以下四种情况：年限，分以下四种情况：第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。计量和确量和确认当期合同收入和合同当期合同收入和合同费用用时，在以前会，在以前会计年度累年度累计已确已确认的的合同收入和合同毛利均合同收入和合同毛利均为零。零。第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。直接运用上述公式直接运用上述公式计量和确量和确认当期收入和当期收入和费用。用。第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。当期当期计量和确量和确认的合同收入，等于合同的合同收入，等于合同总收入扣除以前会收入扣除以前会计年度累年度累计已已确确认的收入后的余的收入后的余额；当期；当期计量和确量和确认的合同毛利，等于合同的合同毛利，等于合同总收入扣除收入扣除实际合同合同总成本减以前会成本减以前会计年度累年度累计已确已确认的毛利后的余的毛利后的余额。第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。当期当期计量和确量和确认的合同收入，等于的合同收入，等于该项合同的合同的总收入，当期收入，当期计量和确量和确认的合同的合同费用，等于用，等于该项合同的合同的实际总成本。成本。12.四、四、结结果不能可靠估果不能可靠估计计的建造合同的建造合同处处理方式理方式 当建造合同当建造合同结结果不能可靠估果不能可靠估计时计时，分以下两种情况分，分以下两种情况分别进别进行行处处理：理：（一）合同成本能（一）合同成本能够够收回的，合同收入根据能收回的，合同收入根据能够够收回的收回的实际实际合同合同成本予以确成本予以确认认，合同成本在其，合同成本在其发发生的当期确生的当期确认为认为合同合同费费用。用。（二）合同成本不可能收回的，在（二）合同成本不可能收回的，在发发生生时时立即确立即确认为认为合同合同费费用，用，不确不确认认合同收入。合同收入。13.第四部分第四部分 主要成本管控措施主要成本管控措施 项项目法施工管理模式下，随着目法施工管理模式下，随着权权利的下放，成本管控利的下放，成本管控应应随之随之调调整整为风险为风险控制，并出台与之匹配的硬性措施。控制，并出台与之匹配的硬性措施。拟拟从以下几方面在从以下几方面在项项目法目法施工管理模式下加施工管理模式下加强强全公司成本的全公司成本的监监督与管控：督与管控：1、合同、合同变变更、索更、索赔赔、奖奖励等追加的合同收入的励等追加的合同收入的计计量和确量和确认认必必须须以以对对方方单单位出具的具有法律效力的位出具的具有法律效力的书书面面证证明明为为依据，否依据，否则则不得不得计计量和量和确确认为认为合同收入。合同收入。2、项项目目预计总预计总成本成本统统一由公司一由公司经营计经营计划部根据施工划部根据施工预预算算进进行行编编制，并以此作制，并以此作为计为计算完工算完工进进度的依据，不得以其他部室或二度的依据，不得以其他部室或二级单级单位位经经营营部部门门的的预预算成本作算成本作为计为计算完工算完工进进度的依据。度的依据。3、项项目目预计总预计总成本一成本一经经确定，不得随意确定，不得随意调调整，确整，确实实需要需要调调整整的，的，统统一由公司一由公司经营经营部出具部出具书书面面证证明，并明，并书书面解面解释调释调整原因。整原因。4、累、累计实际计实际成本成本应应真真实实反映工程反映工程实际实际成本情况，不得虚成本情况，不得虚进进成本成本套取后期利套取后期利润润。14.5、合同、合同结果不能可靠估果不能可靠估计，但合同成本能收回的，根据，但合同成本能收回的，根据实际成成本等本等额确确认合同收入，不得确合同收入，不得确认合同毛利；合同成本不能收回的，在合同毛利；合同成本不能收回的，在发生生时立即确立即确认合同成本，不得滞后确合同成本，不得滞后确认，不得确，不得确认合同收入。合同收入。6、合同收入、合同收入严格按照完工百分比法格按照完工百分比法进行确行确认和和计量，不得以工量，不得以工程程报量确量确认工程收入。工程收入。7、资产负债表日仍未表日仍未签订合同的工程合同的工程项目不得确目不得确认收入，成本收入，成本费用按用按实际结转。8、实施及施及时按需采按需采购原原则通通过综合使用各种管理手段在投入小于合使用各种管理手段在投入小于产出的出的前提下达到有效降低前提下达到有效降低库存，最大限度逼近零存，最大限度逼近零库存，保存，保证设备材料供材料供应。一是。一是项目部物目部物资管理人管理人员定期保持与施工部定期保持与施工部门沟通，使施工部沟通，使施工部门的物的物资计划划“提前提前集中集中”提提报，使物，使物资管理人管理人员拥有充分的采有充分的采购时间；二是；二是实施集中采施集中采购，无，无论是大批量集中物是大批量集中物资，还是小批量零星物是小批量零星物资，都采取，都采取“相相对集中、定期采集中、定期采购”原原则，在一个采，在一个采购周期内，周期内，对施工部施工部门提出的物提出的物资需用需用计划划进行分行分类汇总后，后，安排一次相安排一次相对集中的采集中的采购。协调好二者关系，使之既能降低成本，又能及好二者关系，使之既能降低成本，又能及时按需供按需供应实施零施零库存存优化。化。15.16.