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第三第三第三第三节节节节 一般一般一般一般纳纳纳纳税人税人税人税人应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的计计计计算算算算应纳应纳应纳应纳税税税税额额额额=当期当期当期当期销项销项销项销项税税税税额额额额 -当期当期当期当期进项进项进项进项税税税税额额额额销项销项销项销项税税税税额额额额=销销销销售售售售额额额额*税率税率税率税率1.一、一、销销售售额额及及销项销项税税额额的确定的确定(一一)应应税税销销售售额额的一般的一般规规定定：【销销售售额额】是指】是指纳纳税人税人销销售售货货物或者提供物或者提供应应税税劳务劳务向向购买购买方方(承受承受应应税税劳务劳务也也视为购买视为购买方方)收取的全部价款收取的全部价款和价外和价外费费用。用。销销售售额额包括以下三包括以下三项项内容：内容：（1）销销售售货货物或物或应应税税劳务劳务取自于取自于购买购买方的全部价款。方的全部价款。（2）向）向购买购买方收取的各种价外方收取的各种价外费费用（即价外收入）。用（即价外收入）。（3）消）消费费税税金。税税金。2.价外价外费费用用(实实属价外收入属价外收入)是指价外向是指价外向购买购买方收取方收取的手的手续费续费、补贴补贴、基金、集、基金、集资费资费、返、返还还利利润润、奖奖励励费费、违约违约金金(延期付款利息延期付款利息)、包装、包装费费、包装物、包装物租金、租金、储备费储备费、优质费优质费、运、运输输装卸装卸费费、代收款、代收款项项、代代垫垫款款项项及其他各种性及其他各种性质质的价外收的价外收费费。下列下列项项目不包括在内：目不包括在内：（1）向）向购买购买方收取的方收取的销项销项税税额额；（2）受托加工）受托加工应应征消征消费费税的消税的消费费品所代收代品所代收代缴缴的的消消费费税；税；（3）同）同时时符合以下条件的代符合以下条件的代垫垫运运费费：承运者的运承运者的运费发费发票开具票开具给购货给购货方的；方的；纳纳税人将税人将该项发该项发票票转转交交给购货给购货方的。方的。3.（5）符合条件的政府性基金或行政事业性收费（6）代办保险费、车购税、车辆牌照费4.注意：注意：对对增增值值税一般税一般纳纳税人税人(包括包括纳纳税人税人自己或代其他部自己或代其他部门门)向向购买购买方收取的方收取的价外价外费费用和逾期包装物押金，用和逾期包装物押金，应视为应视为含税收入，含税收入，在征税在征税时换时换算成不含税收入再并入算成不含税收入再并入销销售售额额。5.价款和税款合并定价收取情况下的价款和税款合并定价收取情况下的销销售售额额的的确定。确定。销销售售额额=含税含税销销售售额额/（1+税率或征收率）税率或征收率）例：某商例：某商场为场为一般一般纳纳税人，当月税人，当月销销售售电电冰箱冰箱200台，每台零售价台，每台零售价为为3000元，求元，求销销售售额额。解：不含税解：不含税单单价价=3000/（1+17%）=2564.10元元销销售售额额=2564.10200=512820元。元。6.【例例题题计计算算题题2-1】某机械厂】某机械厂2008年年发发生如下生如下经济业务经济业务：（1）2月份月份销销售其生售其生产产的的车车床床10台，开出增台，开出增值值税税专专用用发发票，票，其其标标明的明的单单价价为为1000元，随着元，随着销销售另外收取集售另外收取集资费资费（优质优质费费）2340元，收到元，收到转账转账支票一支票一张张。（2）3月份月份销销售售电电机机30台，每台批台，每台批发发价价0.7万元（不含税），万元（不含税），开出增开出增值值税税专专用用发发票，另外收取包装票，另外收取包装费费和售后服和售后服务费务费3万元，万元，开出普通开出普通发发票一票一张张。请请回回答答：（1）计计算算2月月份份应应确确认认的的销销项项税税额额；（2）计计算算3月月份份应应确确认认的的销项销项税税额额；【答案答案】2月月销销项项税税额额10001017+2340（1+17）171700+3402040（元）（元）3月月销项销项税税额额30700017%+30000/（1+17%）17%=35700+4358.97=40058.97（元）（元）7.【例【例题题-计计算算题题2-2】某企】某企业库业库存存产产成品成品销销售售业务业务：（1）销销售售给给甲公司某商品甲公司某商品50000件，每件售价件，每件售价为为18元，另收取运元，另收取运费费5850元。元。（2）销销售售给给乙公司同乙公司同类类商品商品15000件，每件售价件，每件售价为为20.5元，交元，交给给A运运输输公司运公司运输输，代，代垫垫运运输费输费用用6800元，运元，运费发费发票已票已转转交交给给乙公司。乙公司。计计算算销项销项税税额额。【解析】（【解析】（1）销项销项税税50000185850（117%）17%153850（元）（元）（2）销项销项税税1500020.5017%52275（元）（元）8.（二）特殊（二）特殊销销售方式售方式销销售售额额的确定的确定1 1、折扣方式、折扣方式商商业业折扣（折扣折扣（折扣销销售）看售）看发发票票销销售折扣不得从售折扣不得从销销售售额额中减除。中减除。销销售折售折让让可以折可以折让让后的后的货货款款为销为销售售额额2 2、以旧以旧换换新方式：按新新方式：按新货货物价物价，不得，不得扣减旧扣减旧货货物收物收购购价（金价（金银银首首饰饰除外）除外）3 3、还还本本销销售方式：不考售方式：不考虑还虑还本支出本支出4 4、以物易物方式：双方各自按以物易物方式：双方各自按购销处购销处理。理。9.如果如果销销售售额额和折扣和折扣额额在同一在同一张发张发票上票上分分别别注明的，可以按折扣后的注明的，可以按折扣后的销销售售额额征收增征收增值值税；税；如果将如果将折扣折扣额额另开另开发发票票，不不论论其在其在财务财务上如何上如何处处理，均不得从理，均不得从销销售售额额中减除折扣中减除折扣额额。10.如：某工如：某工业业企企业业当月当月销销售售货货物物销销售售额为额为300万元。另以折扣方式万元。另以折扣方式销销售售货货物，物，销销售售额为额为80万元，另开万元，另开红红字字发发票折扣票折扣8万万元，元，销销售的售的货货物已物已发发出。出。解：解：销项销项税税额额=（300+80）17%=64.6（万元）（万元）11.【例【例题题-计计算算题题2-3】甲企】甲企业业本月本月销销售售给给某某专卖专卖商店商店A牌商品一批，由于牌商品一批，由于货货款回款回笼笼及及时时，根据合同，根据合同规规定，定，给给予予专卖专卖商店商店2%折扣，甲企折扣，甲企业实际业实际取得不含税取得不含税销销售售额额245万元。万元。【解析】【解析】计计税税销销售售额额24598%250（万元）（万元）销项销项税税额额25017%42.5（万（万元）元）12.【例例题题-计计算算题题2-42-4】某某新新华华书书店店批批发发图图书书一一批批，每每册册标标价价2020元元，共共计计10001000册册，由由于于购购买买方方购购买买数数量量多多，按按七七折折优优惠惠价价格格成成交交，并并将将折折扣扣部部分分与与销销售售额额同同开开在在一一张张发发票票上上。1010日内付款再日内付款再给给2%2%折扣，折扣，购买购买方如期付款。方如期付款。【解解析析】计计税税销销售售额额2070%10002070%1000（1 1 13%13%）12389.3812389.38（元元）销项销项税税额额12389.3813%12389.3813%1610.621610.62（元）（元）13.纳纳税人采取税人采取以旧以旧换换新方式新方式销销售售货货物的物的（金（金银银首首饰饰除外），除外），应应按新按新货货物的同期物的同期销销售价格确定售价格确定销销售售额额，不得扣减不得扣减旧旧货货物物的收的收购购价格价格。【例例题题-计计算算题题2-52-5】某某企企业业采采取取以以旧旧换换新新方方式式零零售售洗洗衣衣机机200200台台，旧旧洗洗衣衣机机收收购购价价200200元元台台，新新洗洗衣衣机机出出售售实实际际收收款款1 8001 800元台，元台，计计算算销项销项税税额额。【解解析析】销销项项税税额额200200（1800+2001800+200）/（1+17%1+17%）17%=58119.6617%=58119.66（元）（元）14.【例例题题-计计算算题题2-62-6】某某金金店店（中中国国人人民民银银行行批批准准的的金金银银首首饰饰经经销销单单位位）为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售24K24K纯纯金金项项链链1 1条条，新新项项链链对对外外销销售售价价格格50005000元元，旧旧项项链链作作价价30003000元元，从从消消费费者者手手中中收收取取新新旧旧差差价价款款20002000元，元，计计算算该该金店的金店的销项销项税税额额。【解析】【解析】销项销项税税额额2000（117%）17%=290.60（元）（元）15.例：某金店（中国人民例：某金店（中国人民银银行批准的金行批准的金银银首首饰经销单饰经销单位）位）为为增增值值税一般税一般纳纳税人采税人采取取“以旧以旧换换新新”方式方式销销售售24K24K纯纯金戒指金戒指4 4个，新戒指个，新戒指对对外外销销售价格售价格50005000元，旧戒元，旧戒指作价指作价14901490元，从消元，从消费费者手中收取新旧者手中收取新旧差价款差价款35103510元。元。该该金店金店1212月份采取月份采取“以以旧旧换换新新”方式方式销销售售货货物，其增物，其增值值税税销项销项税税额为额为（）。（）。答案：增答案：增值值税税销项销项税税额额=35101.1717%=510=35101.1717%=510（元）（元）16.纳纳税人采取税人采取还还本本销销售售货货物的，其物的，其销销售售额额就是就是货货物的物的销销售价格，不得从售价格，不得从销销售售额额中减除中减除还还本支出。本支出。理由：国家不能以减少税收来承担企理由：国家不能以减少税收来承担企业销业销售售还还本的本的责责任。任。17.【例【例题题单选题单选题2-2】某】某钢钢琴厂琴厂为为增增值值税一般税一般纳纳税人，本月采取税人，本月采取还还本本销销售方式售方式销销售售钢钢琴，琴，开了普通开了普通发发票票20张张，共收取了，共收取了货货款款25万元。万元。企企业业扣除扣除还还本准本准备备金后按金后按规规定定23万元做万元做为销为销售售处处理，理，则则增增值值税税计计税税销销售售额为额为（）万元。（）万元。A.25B.23 C.21.37 D.19.66【答案】【答案】C【解析】【解析】25（117%）21.37（万元）（万元）18.以物易物双方都以物易物双方都应应作作购销处购销处理：理：以各自以各自发发出的出的货货物核算物核算销销售售额额并并计计算算销项销项税税额额，以各自收到，以各自收到的的货货物核算物核算购货额购货额并并计计算算进项进项税税额额。例：某彩例：某彩电电厂（增厂（增值值税一般税一般纳纳税人）采取以物税人）采取以物易物方式向易物方式向显显像管厂提供像管厂提供2121寸彩寸彩电电10001000台，每台，每台售价台售价20002000元（含税价）。元（含税价）。显显像管厂向彩像管厂向彩电电厂厂提供提供显显像管像管40004000台。双方均已收到台。双方均已收到货货物，并商物，并商定不再开票定不再开票进进行行货币结货币结算。算。解：彩解：彩电电厂的厂的销项销项税税=1000=1000 20002000(1+17%(1+17%）17%=290600(17%=290600(元元)19.【例【例题题单选题单选题2-3】甲企】甲企业销业销售售给给乙企乙企业业一批一批货货物，乙企物，乙企业业因因资资金金紧张紧张，无法支付，无法支付货币资货币资金，金，经经双方友好双方友好协协商，乙企商，乙企业业用自用自产产的的产产品抵品抵顶货顶货款，款，则则下列下列说说法正确的是（）。法正确的是（）。A.甲企甲企业业收到乙企收到乙企业业的抵的抵顶货顶货物不物不应应作作购货处购货处理理B.乙企乙企业发业发出抵出抵顶货顶货款的款的货货物不物不应应作作销销售售处处理，理，不不应计应计算算销项销项税税额额C.甲、乙双方甲、乙双方发发出出货货物都做物都做销销售售处处理，但收到理，但收到货货物所含增物所含增值值税税额额一律不能一律不能计计入入进项进项税税额额D.甲、乙双方都甲、乙双方都应应作作购销处购销处理，可理，可对对开增开增值值税税专专用用发发票，分票，分别别核算核算销销售售额额和和购进额购进额，并，并计计算算销项销项税税额额和和进项进项税税额额【答案】【答案】D20.【例【例题题-计计算算题题2-7】某】某电电机厂用机厂用15台台该电该电机机与原材料供与原材料供应应商商换换取等取等值值生生产产用原材料，双用原材料，双方均开具增方均开具增值值税税专专用用发发票，票，销销售售额为额为23100元，原材料已入元，原材料已入库库。【解析】【解析】销项销项税税额额2310017%3927（元）（元）进项进项税税额额2310017%3927（元）（元）应纳应纳增增值值税税3927392721.5、出租出借包装物收取押金出租出借包装物收取押金情况下情况下销销售售额额的确定的确定 一般一般货货物物酒酒类产类产品（不包品（不包括啤酒、黄酒）括啤酒、黄酒）的包装物押金的包装物押金包装物包装物单单独核算独核算 包装物包装物不不单单独独核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包装回的包装物押金物押金不并入不并入销销售售额额并入并入销销售售额额直接并直接并入入销销售售额额一律并入当期一律并入当期销销售售额额22.某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产产，为为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，2009年年2月售出啤酒月售出啤酒200吨，不含税售价吨，不含税售价400000元，同元，同时时收取包装物收取包装物押金押金5000元，元，该该企企业业分分别别作作帐帐。同月，。同月，该该酒酒厂又售出白酒厂又售出白酒70吨，不含税售价吨，不含税售价800000元，元，收取包装物押金收取包装物押金4000元。此外，元。此外，该该企企业帐业帐上上还还挂有逾期挂有逾期2年未退年未退还还的包装物押金的包装物押金3600元，元，则该则该企企业业2009年年2月的月的应纳应纳增增值值税税销销售售额为额为（）元。）元。A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17%）B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 D.400000+80000023.【例例题题单单选选题题2-42-4】某某酒酒厂厂为为一一般般纳纳税税人人。本本月月向向一一小小规规模模纳纳税税人人销销售售白白酒酒，并并开开具具普普通通发发票票上上注注明明金金额额9360093600元元；同同时时收收取取单单独独核核算算的的包包装装物物押押金金20002000元元（尚尚未未逾逾期期），此此业业务务酒酒厂厂应应计计算算的的销项销项税税额为额为（）。（）。A.13600 A.13600元元 B.13890.60 B.13890.60元元 C.15011.32 C.15011.32元元 D.15301.92 D.15301.92元元【答案】【答案】B B【解解析析】93600/93600/（1+17%1+17%）+2000/+2000/（1+17%1+17%）17%=13890.17%=13890.6060（元）（元）24.6、视视同同销销售或售价明售或售价明显显偏低且无正当理由的。偏低且无正当理由的。（1）按当期平均售价）按当期平均售价（2）按最近）按最近时时期平均售价期平均售价（3）按）按组组成成计计税价格税价格组组成成计计税价格税价格=成本成本（1+成本利成本利润润率率）+（消（消费费税）税）=成本成本（1+成本利成本利润润率）率）（1-消消费费税税率）税税率）例：例：某服装厂将自某服装厂将自产产的服装作的服装作为为福利福利发给发给本厂本厂职职工，工，该该批批产产品制造成本共品制造成本共计计10万元，利万元，利润润率率为为10%，按当月同，按当月同类产类产品的平均售价品的平均售价计计算算为为18万万元，元，计计征增征增值值税的税的销销售售额为额为（）。）。A10万元万元 B10.9万元万元 C11万元万元 D18万元万元25.如如:某某钢钢厂，将成本价厂，将成本价为为1616万元的万元的钢钢材，用于材，用于对对外投外投资资，假，假设设成本利成本利润润率率为为10%10%，应计应计算增算增值值税的税的销项销项税税额额为为：16 16 （1+10%1+10%）17%=2.992(17%=2.992(万万元元)26.【例【例题题-计计算算题题2-8】某服装厂（一般】某服装厂（一般纳纳税人）税人）将自将自产产的的200件服装出售件服装出售给给本企本企业职业职工，每件成工，每件成本本40元，每件售价元，每件售价30元（无同元（无同类产类产品售价），品售价），计计算算销项销项税税额额。【解析】【解析】组组成成计计税价格税价格40（110%）2008800（元）（元）销项销项税税额额880017%1496（元）（元）27.【例【例题题-计计算算题题2-9】某企】某企业销业销售某商品售某商品300件，每件售价件，每件售价为为10元（税元（税务务机关机关认认定价格偏低，税定价格偏低，税务务机关核定的当月商品机关核定的当月商品每件平均售价每件平均售价为为19元。元。单单价价为为不含税价不含税价格），格），计计算算销项销项税税额额。28.7、提供加工劳务的销项税额的计算纳纳税人提供加工税人提供加工劳务劳务，由于从委托方收，由于从委托方收取的只有加工取的只有加工费费，因此，其，因此，其销项销项税税额额以以加工加工费费（含代（含代垫辅垫辅料）料）为计为计税依据。税依据。29.二、二、进项进项税税额额准予抵扣准予抵扣进项进项税税额额的的只限增只限增值值税一般税一般纳纳税人税人 当期当期进项进项税税额额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 计计算扣税（算扣税（3 3种）种）专专用用发发票票(固固资资除外除外)购买农产购买农产品品13%13%海关完税凭海关完税凭证证 支付运支付运费费7%7%、购购置税控收款机置税控收款机 购进废购进废旧物旧物资资10%10%取得的取得的专专用用发发票票 购购置税控收款机普通置税控收款机普通发发票需票需换换算按算按17%17%30.进项进项税税额额：（一）准予从（一）准予从销项销项税税额额中扣除的中扣除的进项进项税税额额1、购买货购买货物或物或应应税税劳务劳务，从，从销销售方取得售方取得的增的增值值税税专专用用发发票上注明的增票上注明的增值值税税税税额额。2、进进口口货货物从海关取得的完税凭物从海关取得的完税凭证证上注上注明的增明的增值值税税税税额额。31.3、购进购进免税免税农产农产品或向小品或向小规规模模纳纳税人税人购买农产购买农产品品的的进项进项税税额额，按照，按照买买价依据价依据13%的扣除率的扣除率计计算算进项进项税税额额，购进购进免税免税农产农产品的品的进项进项税税额额=买买价价13%【例例题题-计计算算题题2-102-10】一一般般纳纳税税人人购购进进某某国国营营农农场场自自产产玉玉米米，收收购购凭凭证证注注明明价价款款为为6583065830元元，从从某某供供销销社社（一一般般纳纳税税人人）购购进进玉玉米米，增增值值税税专专用用发发票票上上注明注明销销售售额额300000300000元。元。计计算算进项进项税税额额。【解析】【解析】进项进项税税额额 6583013%6583013%30000013%30000013%47557.947557.9（元）（元）采采 购购 成成 本本 6583065830（1 1 13%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（元）32.（1 1）所）所谓谓“农业产农业产品品”是指直接从事植物的种植、是指直接从事植物的种植、收割和收割和动动物的物的饲饲养、捕养、捕捞捞的的单单位和个人位和个人销销售的自售的自产农业产产农业产品，免征增品，免征增值值税。税。（2 2）购买农业产购买农业产品的品的买买价，价，仅仅限于限于经经主管税主管税务务机机关批准使用的收关批准使用的收购购凭凭证证上注明的价款。上注明的价款。（3 3）对对烟叶税烟叶税纳纳税人按税人按规规定定缴纳缴纳的烟叶税，准予的烟叶税，准予并入烟叶并入烟叶产产品的品的买买价价计计算增算增值值税的税的进项进项税税额额，并，并在在计计算增算增值值税税时时予以抵扣。烟叶收予以抵扣。烟叶收购购金金额额包括包括纳纳税人支付税人支付给给烟叶烟叶销销售者的烟叶收售者的烟叶收购购价款和价外价款和价外补补贴贴，价外，价外补贴统补贴统一按烟叶收一按烟叶收购购价的价的10%10%计计算。公式算。公式如下：如下：烟叶收烟叶收购购金金额额=烟叶收烟叶收购购价款价款（1+10%1+10%）烟叶税烟叶税应纳应纳税税额额=烟叶收烟叶收购购金金额额税率（税率（20%20%）准予抵扣的准予抵扣的进项进项税税额额=（烟叶收（烟叶收购购金金额额+烟叶税烟叶税应纳应纳税税额额）扣除率扣除率33.【例例题题-计计算算题题2-112-11】某某烟烟厂厂本本月月购购货货业业务务如如下下：（1 1）从从农农民民手手中中收收购购烟烟叶叶，收收购购价价款款2020万万元元，缴缴 纳纳 烟烟 叶叶 税税 4.44.4万万 元元，并并 取取 得得 收收 购购 凭凭 证证。（2 2）从从某某生生产产企企业业购购进进烟烟丝丝，取取得得的的防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明金金额额l5l5万万元元、税税额额2.552.55万元。万元。（3 3）从从供供销销社社（小小规规模模纳纳税税人人）购购进进烟烟丝丝，取取得得税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明销销售售额额4 4万万 元元。计计 算算 本本 月月 可可 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税 额额。【解析】烟叶【解析】烟叶进项进项税税（201.1201.1 4.44.4）13%13%3.4323.432（万万 元元）烟烟丝进项丝进项税税2.552.5543%43%2.672.67（万元）（万元）进项进项税税额额3.432+2.67=6.1023.432+2.67=6.102（万元）（万元）34.4 4、增、增值值税一般税一般纳纳税人外税人外购货购货物所支物所支付的运付的运输费输费用，以及一般用，以及一般纳纳税人税人销销售售货货物所支付的运物所支付的运输费输费用用(不并入不并入销销售售额额的代的代垫垫运运费费除外除外)，根据运，根据运费结费结算算单单据据(普通普通发发票票)所列运所列运费费金金额额依依7 7的扣除率的扣除率计计算算进项进项税税额额准予扣除，准予扣除，但随同运但随同运费费支付的装卸支付的装卸费费、保、保险费险费等其他等其他杂费杂费不得不得计计算扣除算扣除进项进项税税额额。准予抵扣的准予抵扣的进项进项税税额额（运（运费费+建建设设基金）基金）扣除率扣除率35.如：如：销销售售货货物支付物支付发货发货运运费费等等费费用用1212万万元，运元，运输单输单位开具的位开具的货货票上注明运票上注明运费费1010万元，建万元，建设设基金基金0.50.5万元万元,装卸装卸费费0.50.5万万元元,保保险费险费1 1万元。其万元。其进项进项税税额计额计算算为为：进项进项税税额额=（10+0.5)10+0.5)7%=0.735(7%=0.735(万元万元)36.【例【例题题单选题单选题2-52-5】某烟厂】某烟厂为为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，20092009年年1111月收月收购购烟叶支付价款烟叶支付价款500500万元，万元，缴纳缴纳烟叶税烟叶税110110万元，已开具烟叶收万元，已开具烟叶收购发购发票，票，取得符合取得符合规规定的定的货货物运物运输业发输业发票上注明运票上注明运费费6 6万元，取得的相关票据均已万元，取得的相关票据均已认证认证。该该烟厂当烟厂当月抵扣月抵扣进项进项税税额额（）万元。（）万元。A.65.42 B.78.42 A.65.42 B.78.42 C.86.22 C.86.22D.112.62D.112.62【解析】烟叶收【解析】烟叶收购购金金额额500500（1 110%10%）550550（万元）（万元）可可抵抵扣扣进进项项税税（550550110110）13%13%85.885.8（万元）（万元）当月抵扣当月抵扣进项进项税税额额85.867%86.22（万元）（万元）37.【例【例题题-计计算算题题2-12】某食品加工厂从】某食品加工厂从农农民手中收民手中收购购花生，收花生，收购购凭凭证证上注明收上注明收购购价格价格为为50000元，元，货货已入已入库库.支付运支付运输输企企业业运运输费输费用用400元（有元（有货货运运发发票）。票）。【解析】【解析】进项进项税税额额5000013%4007%6528（元）（元）采采购购成本成本50000（113%）400（17%）43 872（元）（元）38.（二）不得从（二）不得从销项销项税税额额中抵扣的中抵扣的进项进项税税额额1、用于、用于非非应应税税项项目目的的购进货购进货物或者物或者应应税税劳务劳务的的进项进项税税额额。2、用于用于免税免税项项目目的的购进货购进货物或者物或者应应税税劳务劳务的的进项进项税税额额。39.非非应应税税项项目目是指提供非是指提供非应应税税劳务劳务(即即营业营业税条例税条例规规定的属于交通运定的属于交通运输业输业、建筑建筑业业、金融保、金融保险业险业、邮电邮电通信通信业业、文、文化体育化体育业业、娱乐业娱乐业、服、服务业务业税目征收范税目征收范围围的的劳务劳务)、转让转让无形无形资产资产、销销售不售不动产动产和固定和固定资产资产在建工程等。在建工程等。40.免税免税项项目是指目是指1 1、农业农业生生产产者者销销售的自售的自产农业产产农业产品，是指直品，是指直接从事种植接从事种植业业、养殖、养殖业业、林、林业业、牧、牧业业、水、水产产业业的的单单位和个人位和个人销销售自售自产产的属于税法的属于税法规规定范定范围围的的农业产农业产品；品；2 2、避孕、避孕药药品和用具；品和用具；3 3、古旧、古旧图书图书，是指向社会收，是指向社会收购购的古的古书书和旧和旧书书；4 4、直接用于科学研究、科学、直接用于科学研究、科学试验试验和教学的和教学的进进口口仪仪器、器、设备设备；41.5 5、外国政府、国、外国政府、国际组织际组织无无偿偿援助的援助的进进口物口物资资和和设备设备；6 6、对对符合国家符合国家产业产业政策要求的国内投政策要求的国内投资项资项目，目，在投在投资总额资总额内内进进口的自用口的自用设备设备（特殊（特殊规规定不定不予免税的少数商品除外）；予免税的少数商品除外）；7 7、由残疾人、由残疾人组织组织直接直接进进口供残疾人口供残疾人专专用的物用的物品；品；8 8、个人（不包括个体、个人（不包括个体经营经营者）者）销销售自己使用售自己使用过过的除游艇、摩托的除游艇、摩托车车、汽、汽车车以外的以外的货货物。物。此外，此外，对对供残疾人供残疾人专专用的假肢、用的假肢、轮轮椅、椅、矫矫形形器，国家定点企器，国家定点企业业生生产产和和经销单经销单位位经销经销的的专专供少数民族供少数民族饮饮用的用的边销边销茶，免征增茶，免征增值值税。税。42.3 3、用于、用于集体福利或者个人消集体福利或者个人消费费的的购进货购进货物或物或者者应应税税劳务劳务的的进项进项税税额额。4 4、非正常非正常损损失失的的购进货购进货物的物的进项进项税税额额。5 5、非正常非正常损损失失的在的在产产品、品、产产成品所耗用的成品所耗用的购购进货进货物或者物或者应应税税劳务劳务的的进项进项税税额额。上述两上述两项项非正常非正常损损失是指生失是指生产经营过产经营过程中正常程中正常损损耗外的耗外的损损失，包括自然灾害失，包括自然灾害损损失、因管理不善造成失、因管理不善造成货货物被盗窃和物被盗窃和发发生霉生霉烂变质烂变质等等损损失、其他非正常失、其他非正常损损失。失。（因其与生（因其与生产经营产经营活活动动没有直接没有直接联联系）系）43.6、国务院财税部门规定的纳税人自用消费品（应征消费税的汽车、摩托车、游艇）7、上述不得抵扣项目的运费和销售免税货物的运费。8、兼营免税项目或非应税劳务、无法划分进项税额的，按下列公式计算：不予抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额*当月免税或非应税项目营业额当月全部销售额和营业额44.【例【例题题多多选题选题2-102-10】根据我国增】根据我国增值值税税暂暂行条例的行条例的规规定，下列定，下列项项目中，其目中，其进项进项税税额额不得从不得从销项销项税税额额中抵扣的有（中抵扣的有（）。）。A.A.因自然灾害因自然灾害毁毁损损的的库库存商品存商品B.B.企企业业被盗窃的被盗窃的产产成品所耗用的外成品所耗用的外购购原材料原材料 C.C.在建工程耗用的外在建工程耗用的外购购原材料原材料D.D.生生产产免税免税产产品接受的品接受的劳务劳务【答案】【答案】ABCDABCD45.注意：注意：购进购进的的货货物如果直接用于物如果直接用于2-6项项，则则不不予抵扣予抵扣进项进项税税额额；如果未直接使用，采；如果未直接使用，采用以票扣税，先做用以票扣税，先做进项进项税税额额，当将，当将购进购进的的货货物改物改变变了生了生产产用途，做用途，做进项进项税税额转额转出出。46.【例例题题-单单项项选选择择题题2-52-5】某某增增值值税税一一般般纳纳税税人人某某月月外外购购材材料料10 10 000000公公斤斤，每每公公斤斤支支付付价价款款和和税税款款2 2元元和和0.340.34元元。在在运运输输途途中中因因管管理理不不善善被被盗盗1 1 000000公公斤斤。运运回回后后以以每每3 3公公斤斤材材料料生生产产成成成成品品1 1盒盒的的工工艺艺生生产产产产品品3 3 000000盒盒，其其中中2 2 200200盒盒用用于于直直接接销销售售，300300盒盒用用于于发发放放企企业业职职工工福福利利，500500盒盒因因管管理理不不善善被被盗盗。那那么么，该该纳纳税人当月允税人当月允许许抵扣的抵扣的进项进项税税额应为额应为（）。）。A.A.3 4003 400元元 B B3 0603 060元元 C C2 5502 550元元 D D2 2442 244元元【答案】【答案】C C【解解 析析】允允 许许 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税 额额=0.34=0.34（10000-100010000-1000）-50030.34=2550-50030.34=2550（元）（元）47.增增值值税税应纳应纳税税额计额计算算举举例例例例1:1:某自行某自行车车厂厂为为一般一般纳纳税人税人,本月本月销销售售给给批批发发企企业业自行自行车车3 0003 000辆辆,每每辆辆售价售价200200元。元。销销售售给给消消费费者自行者自行车车100100辆辆，每，每辆辆售价售价250250元。同期元。同期购进购进自行自行车车零部件等原材料零部件等原材料100 000100 000元元,专专用用发发票上票上注明的增注明的增值值税税17 00017 000元元;支付支付动动力力费费40 00040 000元元,专专用用发发票上注明的增票上注明的增值值税税6 8006 800元元;购进设备购进设备一一台台,支付价款支付价款200 000200 000元元,专专用用发发票上注明的增票上注明的增值值税税34 00034 000元。元。计计算本月算本月应纳应纳增增值值税税税税额额。48.解：解：应应税税销销售售额额=200*3000+250*100/=200*3000+250*100/（1+17%1+17%）=621367.52=621367.52（元）（元）当期当期销项销项税税额额=621367.52*17%=105632.48=621367.52*17%=105632.48（元）（元）当期当期进项进项税税额额=17000+6800=23800=17000+6800=23800（元）（元）本月本月应纳应纳税税额额=105632.48-23800=81832.48=105632.48-23800=81832.48（元）（元）49.例例2 2：某大型商：某大型商场为场为一般一般纳纳税人，本月零售各税人，本月零售各类类商品商品销销售售额为额为200200万元；本月万元；本月购进购进商品商品180180万元，万元，专专用用发发票上注明增票上注明增值值税税30.630.6万元；支付水万元；支付水电费电费4 4万元，万元，专专用用发发票上注明增票上注明增值值税税0.680.68万元。万元。计计算本算本月月应纳应纳增增值值税税税税额额。本月本月应应税税销销售售额额=200/=200/（1+17%1+17%）=170.940171=170.940171（万（万元）元）销项销项税税额额=170.940171*17%=29.059829=170.940171*17%=29.059829（万元）（万元）进项进项税税额额=30.6+0.68=31.28=30.6+0.68=31.28万元万元应纳应纳税税额额=29.059829-31.28=-2.220171=29.059829-31.28=-2.220171（万（万元）元）本月不本月不应缴纳应缴纳增增值值税。税。50.例例3 3、某酒厂、某酒厂为为一般一般纳纳税人，本月税人，本月带带包装包装销销售白酒价款售白酒价款345600345600元，其中包装物价款元，其中包装物价款4650046500元；元；带带包装包装销销售复制酒价款售复制酒价款285000285000元，其中包装物价款元，其中包装物价款6500065000元；元；销销售白酒售白酒从从购货购货方取得价外方取得价外补贴补贴2808028080元。本月直元。本月直接从接从农业农业生生产产者手中者手中购进购进粮食等粮食等农产农产品价品价款款500000500000元，无元，无进项进项税税额额；支付水；支付水费费100000100000元，元，专专用用发发票上注明增票上注明增值值税税额额60006000元。元。计计算本月算本月应纳应纳增增值值税税额额。51.轻轻松一下松一下52.三、应纳税额的计算（一）（一）计计算算应纳应纳税税额额的的时间时间限定限定1、计计算算销项销项税税额额的的时间时间限定限定 详见纳详见纳税税义务发义务发生生时间时间及及纳纳税期限税期限 53.2、防、防伪伪税控税控专专用用发发票票进项进项税税额额抵扣的抵扣的时间时间限定限定(1)(1)增增值值税一般税一般纳纳税人申税人申请请抵扣的防抵扣的防伪伪税控系税控系统统开具的开具的增增值值税税专专用用发发票、票、货货物物运运输统输统一一发发票、机票、机动车销动车销售售统统一一发发票票，必必须须自自该专该专用用发发票开具之日起票开具之日起180180日日内内到税到税务务机关机关认证认证。(2)(2)增增值值税一般税一般纳纳税人税人认证认证通通过过的防的防伪伪税控系税控系统统开具的增开具的增值值税税专专用用发发票，票，应应在在认证认证通通过过的的次月次月申申报报期内申期内申报报抵扣。抵扣。54.【例【例题题-填空填空题题2-12-1】某企】某企业业采采购货购货物，取物，取得增得增值值税税专专用用发发票，开具票，开具时间为时间为4 4月月2020日，日，则应则应在（在（）月（）月（）日之前去税）日之前去税务务机关机关认证认证，认证认证当月抵扣。当月抵扣。假定假定该该企企业业5 5月月2020日日认证认证，则应则应在（在（）月份的月份的销项销项税税额额中抵扣，于（中抵扣，于（）月（）月（）日前申）日前