主要经营业务的核算.pptx

货货 币币资资金金固定资金固定资金生产资金生产资金成品资金成品资金储储备备资资金金应付账应付账款等款等折折旧旧工人工人工资工资期间费用期间费用应收账款等应收账款等企业资金企业资金运动过程运动过程一、资金筹集业务的核算筹资业务股权筹资，开设“实收资本”账户债权筹资，开设“短期借款”账户余额：表示企业资本金的实余额：表示企业资本金的实际结存额际结存额 企业实际收到的资本金企业实际收到的资本金资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增的资本的资本登记经批准减少的资本金。登记经批准减少的资本金。借方贷方实收资本余额：表示企业资本公积的余额：表示企业资本公积的实际结存数额实际结存数额 资本溢价资本溢价捐赠资产价值捐赠资产价值法定资产重估增值法定资产重估增值登记资本公积的减少额登记资本公积的减少额借方贷方资本公积余额：表示尚未偿还的短期余额：表示尚未偿还的短期借款余额借款余额 登记向金融机构借入的短登记向金融机构借入的短期借款期借款登记偿还借款的数额登记偿还借款的数额借方贷方短期借款筹资业务核算实例筹资业务核算实例借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本光明公司光明公司 100000100000借：固定资产借：固定资产 900000900000 贷：实收资本贷：实收资本华光公司华光公司 900000900000 例例 企业接受光明公司的投资企业接受光明公司的投资1010万元存入银行。万元存入银行。例例 企业接受华光公司一台全新的设备投资，确认企业接受华光公司一台全新的设备投资，确认价值价值9090万元。万元。筹资业务核算实例筹资业务核算实例 例例3 3 企业向某商业银行借入期限企业向某商业银行借入期限6 6个月的借款个月的借款2525万万元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 250000250000 贷：短期借款贷：短期借款 250000250000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例例1 1】华景公司在其设立过程中，收到所有者按华景公司在其设立过程中，收到所有者按其认缴的出资额投入企业的注册资金其认缴的出资额投入企业的注册资金400400万元，其万元，其中中A A公司投入资本公司投入资本100100万元，万元，B B公司投入资本公司投入资本100100万元，万元，C C公司投入资本公司投入资本200200万元，全部存入本企业的开户银万元，全部存入本企业的开户银行。行。借：银行存款借：银行存款 4 000 0004 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 1 000 0001 000 000 B B公司公司 1 000 0001 000 000 C C公司公司 2 000 0002 000 000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例例2 2】经投资各方协商确定，华景公司接受新的经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者投资者D D投入的资本投入的资本150150万元，所占注册资本份额万元，所占注册资本份额为为20%20%。此时，该公司注册资本增加为。此时，该公司注册资本增加为500500万元，万元，在在D D出资出资150150万元中，有万元中，有100100万元形成注册资本，万元形成注册资本，5050万元形成公司的资本公积。资金已收到并存入本万元形成公司的资本公积。资金已收到并存入本企业的开户银行。企业的开户银行。借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷：实收资本贷：实收资本D D公司公司 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 500 000500 000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例例3 3】经投资各方协商确定，华景公司接受新的经投资各方协商确定，华景公司接受新的所有者所有者E E投入的某专利技术，协商确定的价值为投入的某专利技术，协商确定的价值为5050元，其中注册资本元，其中注册资本4040万元，万元，1010万元形成资本公积，万元形成资本公积，已办理有关专利技术的投资手续。已办理有关专利技术的投资手续。借：借：无形资产无形资产 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本E E公司公司 400 000400 000 资本公积资本公积 100 000100 000筹资业务核算实例筹资业务核算实例【例例4 4】华景公司于华景公司于20022002年年1 1月月1 1日向银行借日向银行借入入100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。借：借：银行存款银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000二、供应过程业务的核算1.固定资产购置业务不需安装，开设“固定资产”账户需要安装，开设“在建工程”账户在建工程在建工程固定资产固定资产不需要安装不需要安装银行存款银行存款实收资本等实收资本等需要安装需要安装安装完毕安装完毕原始原始价值价值余额：表示企业尚未完工工余额：表示企业尚未完工工程的实际成本程的实际成本结转完工工程的实际成本结转完工工程的实际成本（即固定资产原始价值）（即固定资产原始价值）登记企业某工程发生的实际登记企业某工程发生的实际成本成本借方贷方在建工程余额：企业现有固定资产的余额：企业现有固定资产的原始价值原始价值登记企业减少固定资产的登记企业减少固定资产的原始价值原始价值登记企业增加固定资产的原登记企业增加固定资产的原始价值始价值借方贷方固定资产【例例1 1】20012001年年1 1月月2020日，企业开出转账支票从供日，企业开出转账支票从供应商外购不需要安装的新设备一台，含增值税的应商外购不需要安装的新设备一台，含增值税的价款为价款为50 00050 000元，包装费等运杂费元，包装费等运杂费10001000元。所有元。所有款项已支付，设备也已交付使用。款项已支付，设备也已交付使用。借：固定资产借：固定资产 5100051000 贷：银行存款贷：银行存款 5100051000供应过程核算实例供应过程核算实例【例例2 2】20012001年年4 4月月5 5日，华景公司外购一台需要安日，华景公司外购一台需要安装的设备，开出转账支票支付设备的买价装的设备，开出转账支票支付设备的买价5000050000元，元，增值税额增值税额85008500元和运输费元和运输费10001000元。元。4 4月月1515日，用支日，用支票向设备供应商支付安装费票向设备供应商支付安装费25002500元。元。4 4月月2020日，设日，设备安装完毕并交付使用。备安装完毕并交付使用。-1 4-1 4月月5 5日支付价款时：日支付价款时：借：在建工程借：在建工程 59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500供应过程核算实例供应过程核算实例-2 4-2 4月月1515日支付安装费时：日支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500-3 4-3 4月月2020日安装完毕交付使用时：日安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 62 00062 000 贷：在建工程贷：在建工程 62 00062 000供应过程核算实例供应过程核算实例例购入需要安装的生产设备一台：(1)设备货款20000元，税款3400元，均以银行存款支付；另以现金支付运杂费200元。(2)(2)安装设备共耗用材料安装设备共耗用材料6.86.8千克，计千克，计150150元，另以现金元，另以现金支付外请安装人员的费用支付外请安装人员的费用100100元。元。(3)(3)设备安装完毕交付使用。设备安装完毕交付使用。-1-1借：借：在建工程在建工程 2360023600 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400 库存现金库存现金 200200-2-2借：在建工程借：在建工程 250250 贷：原材料贷：原材料 150150 库存现金库存现金 100100-3-3借：固定资产借：固定资产 2385023850 贷：在建工程贷：在建工程 2385023850供应过程核算实例供应过程核算实例采购业务核算实例采购业务核算实例增值税的核算原理增值税的核算原理采购货款的结算采购货款的结算库存物资的核算库存物资的核算物资采购成本的计算物资采购成本的计算2、材料采购业务的核算、材料采购业务的核算物资采购成本的计算物资采购成本的计算（1 1）物资采购成本）物资采购成本买价采购费用买价采购费用采购费用包括：采购费用包括：运杂费、保险费、运输途中的合理损耗运杂费、保险费、运输途中的合理损耗 、入库前的挑选整理费用等费用入库前的挑选整理费用等费用注意：注意：-采购员的差旅费不计入材料采购成本采购员的差旅费不计入材料采购成本-商品流通企业采购费用不计入商品成本商品流通企业采购费用不计入商品成本余额：表示在途材料、商品余额：表示在途材料、商品的实际成本的实际成本登记企业验收入库的在途登记企业验收入库的在途材料、商品的实际成本材料、商品的实际成本登记企业外购材料、商品的登记企业外购材料、商品的实际成本实际成本借方贷方在途物资（2 2）开设）开设“在途物资在途物资”成本计算账户成本计算账户 按按材料的名称或品种材料的名称或品种开设明细账，账开设明细账，账页按费用的构成内容开设页按费用的构成内容开设多栏式多栏式账页，有账页，有利于加强采购成本的核算。利于加强采购成本的核算。库存物资的核算库存物资的核算开设开设“原材料原材料”资产账户资产账户 其明细账的设置必须与其明细账的设置必须与“在途物资在途物资”账户账户的明细账一致。账页采用的明细账一致。账页采用数量金额式数量金额式账页，账页，有利于加强库存物资的管理。有利于加强库存物资的管理。余额：表示结存材料的实际余额：表示结存材料的实际成本成本登记企业发出材料的实际登记企业发出材料的实际成本成本登记企业入库材料的实际成登记企业入库材料的实际成本本借方贷方原材料采购货款的结算采购货款的结算（1 1）以交款提货方式购买）以交款提货方式购买库存现金库存现金银行存款银行存款减减少少物资采购物资采购原材料原材料增增加加（2 2）赊销方式购买）赊销方式购买物资采购物资采购原材料原材料增增加加应付账款应付账款应付票据应付票据增增加加（3 3）预付货款方式购买）预付货款方式购买库存现金库存现金银行存款银行存款减减少少预付账款预付账款增加增加付款付款预付账款预付账款减少减少收货收货物资采购物资采购原材料原材料增增加加增值税核算原理增值税核算原理增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。一般采用税额抵扣的办法计算。一般采用税额抵扣的办法计算。应交增值税应交增值税销项税额销项税额 进项税额进项税额不含税销售额不含税销售额税率进货价值税率进货价值税率税率特点特点:不重复征税，仅对不重复征税，仅对增值额部分征收。增值额部分征收。开设开设“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”负债账户负债账户销项税额销项税额进项税额进项税额销货收取销货收取购货支付购货支付实际上缴实际上缴已交税金已交税金应缴未缴的税金应缴未缴的税金多缴或多缴或未抵扣进未抵扣进项税额项税额采购业务核算示采购业务核算示意图意图银行存款银行存款应付账款应付账款原材料原材料应交税金应交税金现购现购进项进项税额税额价税价税合计合计价税价税合计合计采购采购成本成本库存库存赊购赊购还款还款下一页【例3】华景公司购入甲材料一批，增值税专用发票注明货款10 000元，增值税1 700元。同时，发生运费500元（按规定，运费的7%作为增值税进项税额，93%作为材料成本）。全部款项均已用转账支票支付，材料也已验收入库。货到付款业务货到付款业务借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 46510 465 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1 7351 735 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200返回【例6】华景公司从B公司购入乙材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，对方代垫运费1000元。材料已验收入库，货款未付。借：原材料乙材料 30 930 应交税金应交增值税 （进项税额）5 170 贷：应付账款B公司 36 100货到未付款货到未付款借：应付账款借：应付账款B B公司公司36 10036 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100【例例7 7】华景公司于华景公司于1010天后通过银行转账付清欠款。天后通过银行转账付清欠款。采购业务核算示采购业务核算示意图意图银行存款银行存款应付账款应付账款物资采购物资采购原材料原材料应交税金应交税金现购现购进项进项税额税额价税价税合计合计价税价税合计合计采购采购成本成本入库入库在途在途库存库存领用领用赊购赊购还款还款借：在途物资甲材料 20 930 应交税金应交增值税 （进项税额）3 470 货：银行存款 24 400货款已付货款已付,材料未到材料未到【例例4 4】华景公司从供应商购入甲材料一批，增值华景公司从供应商购入甲材料一批，增值税专用发票注明货款税专用发票注明货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元元,同时，发生运费同时，发生运费10001000元。全部款项均已用转账支元。全部款项均已用转账支票支付，材料尚未运到公司。票支付，材料尚未运到公司。【例5】上述在途材料已运到公司，并已验收入库。借：原材料甲材料 20 930 贷：在途物资甲材料 20 930 货款已付货款已付,材料未到材料未到【例例8 8】20042004年年4 4月月1010日，华景公司从日，华景公司从B B公司购入乙公司购入乙材料一批，材料已验收入库。当时未收到发票账材料一批，材料已验收入库。当时未收到发票账单，并且于月末发票账单尚未收到，月末按合同单，并且于月末发票账单尚未收到，月末按合同估价估价50 00050 000元。元。5 5月月1010日，银行转来结算凭证，并日，银行转来结算凭证，并支付其货款支付其货款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，以及对方元，以及对方代垫运费代垫运费15001500元。元。货到单未到货到单未到4月10日收到材料时仓库登记入库材料的数量，但总账要等到结算凭证到了再登记。4月末暂估入账时：借：原材料 乙材料 50 000 贷：应付账款B公司 50 000 5月初冲账时：月初冲账时：借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款B公司公司 50 000 下月收到发票，支付货款时：下月收到发票，支付货款时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 51 395 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 605 货：银行存款货：银行存款 60 000货到单未到货到单未到【例9】10月10日，华景公司从凤凰公司购进D材料5000公斤，单价为0.97元/公斤，货款（不含增值税）4850元，增值税进项税额为824.50元，凤凰公司为华景公司代垫的运杂输费用120元（没有税法规定的可抵扣增值税销项税额的运费单据），共计5794.50元。企业当即签发并承兑商业汇票一张，面额为5794.50元。借：在途物资D材料 4 970 应交税金应交增值税 （进项税额）824.5 贷：应付票据凤凰公司 5 794.5【例10】按购销合同规定，华景公司开出转账支票向C公司预付购买丙材料的货款40 000元。借：预付账款C公司 40 000 贷：银行存款 40 000【例例1111】华华景景公公司司两两个个月月后后收收到到C C公公司司发发来来的的丙丙材材料料一一批批，专专用用发发票票和和有有关关账账单单上上注注明明，货货款款30 30 000000元元，增增值值税税5 5 100100元元，对对方方代代垫垫运运费费500500元元。同同时，收回多预付的款项时，收回多预付的款项44004400元，并存入银行。元，并存入银行。预付货款预付货款 收到C公司发来的丙材料时借：原材料丙材料 30 465 应交税金应交增值税 （进项税额）5 135 货：预付账款C公司 35 600 收回多预付的款项时借：银行存款 4 400 贷：预付账款C公司 4 400预付货款预付货款【例12】华景公司从T公司买入甲材料3000公斤、乙材料2000公斤。增值税专用发票注明甲、乙两种材料的买价分别为20 000元、10 000元；增值税分别为3 400元、1 700元。材料已入库，款已预付。同时，用现金支付两种外购材料的装卸搬运费500元（没有增值税的扣税凭证），装卸搬运费的分配标准为材料重量。外购材料入库时：外购材料入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20 00020 000 乙材料乙材料 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）5 1005 100 贷：预付账款贷：预付账款T T公司公司 35 10035 100 用现金支付装卸搬运费时：用现金支付装卸搬运费时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300300 乙材料乙材料 200200 贷：库存现金贷：库存现金 500500注意：注意：如果是商品流通企业，会计处理有什如果是商品流通企业，会计处理有什么不同？么不同？借：销售费用借：销售费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 例例 采购员王宁准备出差，预借差旅费采购员王宁准备出差，预借差旅费40004000元以现元以现金付讫。金付讫。借：其他应收款借：其他应收款王宁王宁 40004000贷：库存现金贷：库存现金 40004000 例例 采购员回来报销差旅费，使用了采购员回来报销差旅费，使用了35003500元，余额元，余额返纳。返纳。借：管理费用借：管理费用 35003500 库存现金库存现金 500500贷：其他应收款贷：其他应收款王宁王宁40004000三、生产业务的核算核算产品的生产成本核算产品的生产成本开设开设“生产成本生产成本”账户账户产品生产成本产品生产成本直接材料费直接人工费制造费用直接材料费直接人工费制造费用核算间接生产费用的归集和分配核算间接生产费用的归集和分配 开设开设“制造费用制造费用”账户账户核算成品资金的增减变化及结果核算成品资金的增减变化及结果开设开设“库存商品库存商品”账户账户（一）产品生产成本构成：材料费用：产品用材料人工费用：生产工人工资及福利费制造费用：办公费、折旧费、书报费、设备 修理费、车间管理人员工资及福 利费、车间用材料等。（生产部门为组织和管理生产发生的费用）（生产部门为组织和管理生产发生的费用）产品生产业务示意产品生产业务示意图图生生产产费费用用直接费用直接费用间接费用间接费用制造费用制造费用生产成本生产成本X产品产品月末月末月末月末结转结转入库入库产品产品成本成本库存商品库存商品X产品产品入库入库耗用耗用实例成本与费用的联系与区别（一）成本是费用的对象化本月本月生产生产费用费用A产品产品B产品产品C产品产品按月份计算按月份计算“生产成本生产成本”总账总账按产品品种或名称按产品品种或名称开设明细账户：开设明细账户：生产成本生产成本A A产品产品B B产品产品C C产品产品成本与费用的联系与区别（二）费用是成本的构成内容A A产产品制品制造成造成本本因此，因此，“生生产成本产成本”明细账明细账按费用的构成内按费用的构成内容开设容开设多栏式账多栏式账页页。直接材直接材料费用料费用直接人直接人工费用工费用制造费用制造费用登记企业期末转入登记企业期末转入“本本年利润年利润”账户的管理费账户的管理费用用登记企业日常发生的各登记企业日常发生的各项管理费用项管理费用借方贷方管理费用利息收入和汇兑收益利息收入和汇兑收益期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用的财务费用登记企业日常发生的各登记企业日常发生的各项财务费用项财务费用借方贷方财务费用余额：应付未付的工资余额：应付未付的工资余额：多付的工资余额：多付的工资登记计算企业应付给职登记计算企业应付给职工的工资额工的工资额登记企业实际支付给职登记企业实际支付给职工的工资额工的工资额借方贷方应付工资余额：应付职工福利费用的余额：应付职工福利费用的结余额结余额登记企业按规定提取的登记企业按规定提取的职工福利费职工福利费登记企业实际支付给职登记企业实际支付给职工的福利费用工的福利费用借方贷方应付福利费生产业务相关会计分录生产业务相关会计分录（一）（一）-1 平时发生耗费借：生产成本 直接生产费用（产品用）制造费用 间接生产费用（车间用）管理费用 期间费用（行政部门用）贷：原材料/应付工资/应付福利费/银行存款等-2 月末摊提跨期费用月末摊提跨期费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 贷：待摊费用贷：待摊费用/预提费用预提费用/累计折旧等累计折旧等实例实例生产业务相关会计分录（二）生产业务相关会计分录（二）-3 月末分配本月制造费用登记制造费用账户，确定本月制造费用按一定标准在产品间分配制造费用月末分配本月制造费用月末分配本月制造费用 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 贷：制造费用贷：制造费用实例生产业务相关会计分录（三）生产业务相关会计分录（三）-4 月末进行产品成本计算月末进行产品成本计算登记多栏式生产成本明细账，确定本月生登记多栏式生产成本明细账，确定本月生产费用产费用计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本完工产完工产品成本品成本期初在产期初在产品成本品成本本月生本月生产费用产费用期末在产期末在产品成本品成本结转完工入库产品生产成本结转完工入库产品生产成本借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本产品产品 产品产品实例【例1】仓库发出甲材料一批，金额为10000元，其中用于：A产品生产5000元，B产品生产4000元，车间一般消耗600元，企业行政管理部门一般消耗400元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 5 0005 000 B B产品产品 4 0004 000 制造费用制造费用 600600 管理费用管理费用 400400 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 00010 000【例2】结算本月应付给职工的工资总额为1 000 000元，其中：生产A产品的生产工人的工资500 000元，生产B产品的生产工人的工资400 000元，车间管理人员的工资50 000元，企业行政部门人员的工资50 000元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 500 000500 000 B B产品产品 400 000400 000 制造费用制造费用 50 00050 000 管理费用管理费用 50 00050 000 贷：应付工资贷：应付工资 1 000 0001 000 000【例3】开出转账支票，从银行提取现金1000000元，以备发工资。借：库存现金借：库存现金 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000【例例4 4】用库存现金用库存现金1 000 0001 000 000元，发放职工工资。元，发放职工工资。借：应付工资借：应付工资 1 000 0001 000 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 0001 000 000【例4】按工资总额的14%计提本月的应付职工福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 70 000 B产品产品 56 000 制造费用制造费用 7 000 管理费用管理费用 7 000 贷：应付福利费贷：应付福利费 140 000【例5】开出转账支票，支付企业行政管理部门办公费、水电费等管理费用 1 000元和车间水电费500元。借：借：制造费用制造费用 500500 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 140 000140 000【例6】开出转账支票，预付厂部全年的书报杂志订阅费1 200元，车间书报杂志订阅费600元。借：借：待摊费用待摊费用 1 8001 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 800【例例7 7】月末，摊销应由本月管理费用、制造费用月末，摊销应由本月管理费用、制造费用负担的书报杂志订阅费共负担的书报杂志订阅费共150150元，其中管理费用负元，其中管理费用负担担100100元，制造费用负担元，制造费用负担5050元。元。借：借：制造费用制造费用 100100 管理费用管理费用 5050 贷：待摊费用贷：待摊费用 150150【例例8 8】按规定的固定资产折旧率计算本月应计提按规定的固定资产折旧率计算本月应计提固定资产的折旧额固定资产的折旧额1000010000元，其中行政管理部门应元，其中行政管理部门应提取折旧提取折旧2 0002 000元，基本生产车间应提取折旧元，基本生产车间应提取折旧8 8 000000元。元。借：借：制造费用制造费用 8 0008 000 管理费用管理费用 2 0002 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000【例例1111】将本月生产车间发生的制造费用将本月生产车间发生的制造费用66 15066 150元分配计入各种产品成本。本月生产元分配计入各种产品成本。本月生产A A、B B两种产两种产品，共消耗生产工时品，共消耗生产工时1323013230小时，其中小时，其中A A产品消耗产品消耗80008000工时，工时，B B产品消耗产品消耗52305230工时，以生产工人工时工时，以生产工人工时为标准，将本月发生的制造费用分配给为标准，将本月发生的制造费用分配给A A、B B两种两种产品。产品。产品名称产品名称生产工时生产工时分配率分配率分配额分配额A产品产品B产品产品合合 计计制造费用分配表制造费用分配表8 0005 23013 23066 150540 00026 150借：借：生产成本生产成本A A产品产品 40 00040 000 B B产品产品 26 15026 150 贷：制造费用贷：制造费用 66 15066 150【例12】本月完工A、B产品的产量分别为200件，500件。假设A、B产品的产量资料和成本资料如表所示。产产品品计量计量单位单位月初在产月初在产品数量品数量本月投本月投产数量产数量本月完工本月完工产品数量产品数量月末在产月末在产品数量品数量A件件401602000B件件150450500100成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计A产产品品月初在产品成本月初在产品成本4540228030009820本月发生费用本月发生费用1826091202100048380月末在产品成本月末在产品成本0000B产产品品月初在产品成本月初在产品成本434468036008624本月发生费用本月发生费用1267022801180026750月末在产品成本月末在产品成本301444024005854成本资料成本资料成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本4540228030009820本月发生费用本月发生费用1826091202100048380合合 计计22800114002400058200月末在产品成本月末在产品成本0000完工产品总成本完工产品总成本22800114002400058200完工产品单位成本完工产品单位成本11457120291产品成本计算单产品成本计算单产品名称：产品名称：A A产品产品成本项目成本项目直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本434468036008624本月发生费用本月发生费用1267022801180026750合合 计计1701429601540035374月末在产品成本月末在产品成本301444024005854完工产品总成本完工产品总成本1400025201300029520完工产品单位成本完工产品单位成本285.042659.04产品成本计算单产品成本计算单产品名称：产品名称：B B产品产品借借：库存商品：库存商品A A产品产品 5820058200 B B产品产品 2952029520 贷贷:生产成本生产成本A A产品产品 5820058200 B B产品产品 29520 29520 四、销售业务的核算核算商品销售收入核算商品销售收入开设开设“主营业务收入主营业务收入”账户账户核算销售过程成本和费用核算销售过程成本和费用 开设开设“主营业务成本主营业务成本”和和“销售费用销售费用”账户账户计提应上缴的价内税费计提应上缴的价内税费开设开设“商品销售税金及附加商品销售税金及附加”账户账户办理销售过程中货款的结算办理销售过程中货款的结算开设开设“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”账户账户企业本期实现的销售收入企业本期实现的销售收入销货退回冲减的销售收入销货退回冲减的销售收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的本期销售收入户的本期销售收入借方贷方主营业务收入销货退回冲减的成本销货退回冲减的成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的销货成本的销货成本登记企业结转本期销售商品、登记企业结转本期销售商品、提供劳务等的实际成本提供劳务等的实际成本借方贷方主营业务成本登记企业期末转入登记企业期末转入“本年本年利润利润”账户的金额账户的金额 登记企业日常活动应负担的登记企业日常活动应负担的销售税金及附加销售税金及附加 借方贷方营业税金及附加登记企业期末转入登记企业期末转入“本年本年利润利润”账户的金额账户的金额 登记企业发生的各项销售费登记企业发生的各项销售费用用 借方贷方销售费用销售业务示意图（一）销售业务示意图（一）主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款应交税金应交税金应交增值税应交增值税本年利润本年利润现销现销赊销赊销收回收回销项销项税额税额期末结转期末结转价税价税合计合计价税价税合计合计销售销售收入收入销售业务示意图销售业务示意图（二）（二）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等销售费用销售费用应交税金应交税金营业税金及附营业税金及附加加结转结转发生发生计提计提本年利润本年利润期末结转期末结转销售销售成本成本销售销售费用费用销售销售税金税金销售业务实例销售业务实例【例例1 1】4 4月月1 1日，销售产品一批，货款日，销售产品一批，货款10 00010 000元，元，增值税增值税1 7001 700元，款项全部收到并存入银行。元，款项全部收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1 7001 700【例2】4月2日，向A公司销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款A A公司公司 11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1 7001 700【例3】4月3日，向W公司销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，同时用银行存款代垫运杂费300元。已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款W W公司公司 12 00012 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1 7001 700 银行存款银行存款 300300【例4】4月5日，向A公司销售产品一批，货款10 000元，增值税1 700元，款项尚未收到。但收到A公司签发并承兑的商业汇票一张，票面金额为11 700元。借：应收票据借：应收票据A A公司公司 11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1 7001 700【例5】4月6日，开出转账支票支付销售产品的运杂费，金额为1 000元。借：销售费用借：销售费用 1 0001 000贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000【例例6 6】4 4月月7 7日，按合同规定，向日，按合同规定，向B B公司预收货公司预收货款款10 00010 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000贷：预收账款贷：预收账款B B公司公司 10 00010 000承上例，承上例，4 4月月1010日，将商品交付日，将商品交付B B公司，该批公司，该批商品的货款商品的货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元。元。4 4月月1515日，日，收到银行的收账通知，收到银行的收账通知，B B公司已将差额公司已将差额13 40013 400元元转入本企业的存款账户。转入本企业的存款账户。借：预收账款借：预收账款B B公司公司 23 40023 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）3 4003 400借：银行存款借：银行存款 13 40013 400贷：预收账款贷：预收账款B B公司公司 13 40013 400【例7】4月30日，结转本月已售甲产品的实际成本100 000元。借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000100 000贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 000【例例8 8】4 4月月3030日，营销部长王丽出差预借差旅费日，营销部长王丽出差预借差旅费10001000元，用现金支付。元，用现金支付。借：借：其他应收款其他应收款王丽王丽 1 0001 000贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000【例9】4月30日，营销部长王丽出差回来，报销差旅费900元，并交回余款100元。借：销售费用借：销售费用 900900 库存现金库存现金 100100贷：其他应收款贷：其他应收款王丽王丽 1 0001 000【例【例1010】4 4月月3030日，本月日，本月3 3日售给日售给W W公司的甲产品公司的甲产品由于产品质量原因而退回件，应退价款由于产品质量原因而退回件，应退价款600600元，元，应退增值税应退增值税102102元，原销售货款尚未收到。元，原销售货款尚未收到。借：主营业务收入甲产品 600 应交税金应交增值税 （销项税额）102 贷：应收账款W公司 702【例【例1111】4 4月月3030日，以银行存款支付产品广告费日，以银行存款支付产品广告费10001000元。元。借：借：销售费用销售费用广告费广告费 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000【例12】4月30日，A公司4月5日签发的商业汇票到期，收到A公司按期通过银行转来的商业汇票赊销款11 700元。借：借：银行存款银行存款 11 70011 700 贷：应收票据贷：应收票据A A公司公司 11 70011 700【例【例1313】4 4月月3030日日,以银行存款交纳增值税以银行存款交纳增值税19361.3019361.30元。元。借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 （已交税金）（已交税金）19361.3019361.30 贷：银行存款贷：银行存款 19361.3019361.30【例例1414】4 4月月3030日日,按税法规定，根据本月营业收按税法规定，根据本月营业收入计算的应交消费税为入计算的应交消费税为70007000元。元。借：借：营业税金及附加营业税金及附加 7 0007 000 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 7 0007 000销售业务实例归纳销售业务实例归纳 例例1 1 企业向朝阳公司销售一批企业向朝阳公司销售一批A A产品，价款产品，价款240000240000元，销项税额元，销项税额4080040800元，款项已收。元，款项已收。例例2 2 企