九金融企业会计商业银行贷款业务的核算.ppt

第九章 商业银行贷款业务的核算第一节 贷款业务及会计处理概述第二节 贷款业务的核算第三节 贴现业务的核算第四节 贷款减值的核算1.第一第一节 贷款款业务及会及会计处理概述理概述一、一、贷款款业务的分的分类 1、按存款期限划分：、按存款期限划分：短期短期贷款、中期款、中期贷款和款和长期期贷款款 短期短期贷款款贷款期限在款期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种年）的各种贷款款 中期中期贷款款期限在期限在1年以上年以上5年以下（含年以下（含5年）的各种年）的各种贷款款 长期期贷款款期限在期限在5年以上的各种年以上的各种贷款款 2、按、按还款方式划分：款方式划分：一次一次偿还的的贷款、分期款、分期偿还的的贷款款 一次一次偿还的的贷款款本金在本金在贷款到期款到期时一次一次偿还、利息、利息则 根据根据约定定(分期或一次分期或一次偿还)分期分期偿还的的贷款款分期分期(按年、季、月按年、季、月)等等额偿还 2.3、按、按贷款款对象划分象划分：公司公司贷款、个人款、个人贷款款 公司公司贷款款包括流包括流动资金金贷款、固定款、固定资金金贷款、款、贸易易 贷款、住房信款、住房信贷和和综合授信合授信贷款等款等 个人个人贷款款包括消包括消费贷款、个人住房款、个人住房贷款，如个人款，如个人质押押贷款、个人汽款、个人汽车消消费贷款、个人款、个人综合消合消费贷款、个人小款、个人小额短期信用短期信用贷款和个人助学款和个人助学贷款款 4、按、按贷款保障条件划分：款保障条件划分：信用信用贷款、担保款、担保贷款和票据款和票据贴现 信用信用贷款款依靠借款人的信用而无依靠借款人的信用而无还款保障的款保障的贷款款 担保担保贷款款具有一定的具有一定的财产或信用作或信用作为还款保款保证的的贷款。款。包括抵押包括抵押贷款、款、质押押贷款和保款和保证贷款款 票据票据贴现持票人向持票人向银行行贴付一定利息所作的票据付一定利息所作的票据转让行行为 3.5、按、按贷款的自主程度划分款的自主程度划分：自：自营贷款、委托款、委托贷款、特定款、特定贷款款 自自营贷款款自筹自筹资金、自主金、自主发放放贷款、自款、自负盈盈亏 委托委托贷款款委托方筹委托方筹资、受托方代理、受托方代理发放放贷款、委托方承担款、委托方承担盈盈亏 特定特定贷款款 经国国务院的批准、并院的批准、并对贷款的可能款的可能损失采取相失采取相应的的补救措施后，救措施后，责成国有独成国有独资商商业银行行发放的放的贷款款 6、按、按贷款款风险程度划分：程度划分：正常正常类、关注、关注类、次、次级类、可疑、可疑类和和损失失类 正常正常类借款人能履行合同、有足借款人能履行合同、有足额把握能按把握能按时还本付本付 息的息的贷款款 关注关注类借款人借款人对于于偿还贷款本息目前有能力，但存在款本息目前有能力，但存在 不利因素不利因素 次次级类借款人的借款人的还款能力出款能力出现了明了明显的的问题，依靠其正常收，依靠其正常收入已无法保入已无法保证足足额偿还本息本息 可疑可疑类即使依靠抵押或担保也要造成一部分即使依靠抵押或担保也要造成一部分损失的失的贷款款 损失失类无无论采取什么措施，本息无法或只能极少部分收回采取什么措施，本息无法或只能极少部分收回的的贷款款4.二、二、贷款款业务的会的会计处理概述理概述 (一一)账户设置：置：1、主要、主要账户：贷款款 核算企核算企业（银行）按行）按规定定发放的各种客放的各种客户贷款，包括款，包括质押押贷款、抵押款、抵押贷款、保款、保证贷款、信用款、信用贷款等。款等。本科目可按本科目可按贷款款类别、客、客户，分，分别“本金本金”、“利息利息调整整”、“已减已减值”等等进行明行明细核算。核算。本科目期末借方余本科目期末借方余额，反映企，反映企业按按规定定发放尚未收回放尚未收回贷款的款的摊余成本。余成本。2、其他、其他账户：“吸收存款吸收存款”、“存放中央存放中央银行款行款项”、“应收利息收利息”、“利息收入利息收入”、“资产减减值损失失”、“贷款款损失准失准备”、“抵抵债资产”、“贴现资产”、“应收未收利息收未收利息”(表外科表外科目目)5.3、关于、关于“贷款款”科目的注科目的注释 企企业（银行）按行）按规定定发放的具有放的具有贷款性款性质的的银团贷款、款、贸易融易融资、协议透支、信用卡透支、透支、信用卡透支、转贷款以及款以及垫款等，在款等，在本科目核算；也可以本科目核算；也可以单独独设置置“银团贷款款”、“贸易融易融资”、“协议透支透支”、“信用卡透支信用卡透支”、“转贷款款”、“垫款款”等等科目。科目。企企业（保（保险）的保）的保户质押押贷款，可将本科目改款，可将本科目改为“1303 保保户质押押贷款款”科目。企科目。企业（典当）的（典当）的质押押贷款、抵押款、抵押贷款，可款，可将本科目改将本科目改为“1303 质押押贷款款”、“1305 抵押抵押贷款款”科目。科目。企企业委托委托银行或其他金融机构向其他行或其他金融机构向其他单位位贷出的款出的款项，可将，可将本科目改本科目改为“1303 委托委托贷款款”科目。科目。6.(二二)主要主要账务处理：理：1、贷款款业务发生生时的核算的核算 企企业发放的放的贷款，款，应按按贷款的合同本金，借款的合同本金，借记“贷款款”科目科目（本金），按（本金），按实际支付的金支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”、“存放中存放中央央银行款行款项”等科目，有差等科目，有差额的，借的，借记或或贷记“贷款款”科目科目（利息（利息调整）。整）。2、资产负债表日表日账户调整：整：资产负债表日，表日，应按按贷款的合同本金和合同利率款的合同本金和合同利率计算确定的算确定的应收未收利息，借收未收利息，借记“应收利息收利息”科目，按科目，按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的利息收入，算确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其科目，按其差差额，借，借记或或贷记本科目（利息本科目（利息调整）。合同利率与整）。合同利率与实际利率利率差异差异较小的，也可以采用合同利率小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。算确定利息收入。7.3、收回、收回贷款的核算款的核算(不不发生生贷款减款减值的的)：收回收回贷款款时，应按客按客户归还的金的金额，借，借记“吸收存款吸收存款”、“存存放中央放中央银行款行款项”等科目，按收回的等科目，按收回的应收利息金收利息金额，贷记“应收收利息利息”科目，按科目，按归还的的贷款本金，款本金，贷记“贷款款”科目（本金），科目（本金），按其差按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。存在利息科目。存在利息调整余整余额的，的，还应同同时结转。4、贷款减款减值的核算的核算 (1)资产负债表表日日，确确定定贷款款发生生减减值的的，按按应减减记的的金金额，借借记“资产减减值损失失”科科目目，贷记“贷款款损失失准准备”科科目目。同同时，应将将“贷款款”科科目目（本本金金、利利息息调整整）余余额转入入该科科目目（已已减减值），借，借记该科目（已减科目（已减值），），贷记该科目（本金、利息科目（本金、利息调整）。整）。(2)资产负债表日，表日，应按按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定算确定的利息收入，借的利息收入，借记“贷款款损失准失准备”科目，科目，贷记“利息收入利息收入”科科目。同目。同时，将按合同本金和合同利率，将按合同本金和合同利率计算确定的算确定的应收利息金收利息金额进行表外登行表外登记。8.(3)收回减收回减值贷款款时，应按按实际收到的金收到的金额，借，借记“吸收存款吸收存款”、“存放中央存放中央银行款行款项”等科目，按相关等科目，按相关贷款款损失准失准备余余额，借借记“贷款款损失准失准备”科目，按相关科目，按相关贷款余款余额，贷记“贷款款”科科目（已减目（已减值），按其差），按其差额，贷记“资产减减值损失失”科目。科目。(4)对于于确确实无无法法收收回回的的贷款款，按按管管理理权限限报经批批准准后后作作为呆呆账予予以以转销，借借记“贷款款损失失准准备”科科目目，贷记“贷款款”科科目目（已已减减值）。按按管管理理权限限报经批批准准后后转销表表外外应收收未未收收利利息息，减减少表外少表外“应收未收利息收未收利息”科目金科目金额。(5)已已确确认并并转销的的贷款款以以后后又又收收回回的的，按按原原转销的的已已减减值贷款款余余额，借借记“贷款款”科科目目（已已减减值），贷记“贷款款损失失准准备”科科目目。按按实际收收到到的的金金额，借借记“吸吸收收存存款款”、“存存放放中中央央银行行款款项”等等科科目目，按按原原转销的的已已减减值贷款款余余额，贷记“贷款款”科科目目（已减（已减值），按其差），按其差额，贷记“资产减减值损失失”科目。科目。9.第二第二节 贷款款业务的核算的核算 一、信用一、信用贷款的核算款的核算 1信用信用贷款款发放的核算。放的核算。(1)凭凭证：借款人申借款人申请贷款款时，应首先向首先向银行提交行提交“借款申借款申请书”，经审核批准后核批准后签订借款合同。借款合同。发放放贷款款时，由借款人填写，由借款人填写一式五一式五联的借款凭的借款凭证。第一。第一联为借方凭借方凭证，第二，第二联为贷方凭方凭证，第三第三联为回回单，代收，代收账通知，第四通知，第四联为放款放款记录，第五，第五联为到期到期卡。卡。经信信贷部部门审批同意后，送会批同意后，送会计部部门凭以凭以办理放款手理放款手续。(2)会会计分分录：借：借：贷款款信用信用贷款款(户、本金、本金)贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款(户、本金、本金)注注释：企：企业发放的放的贷款，款，应按按贷款的合同本金，借款的合同本金，借记“贷款款”科科目（本金），按目（本金），按实际支付的金支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”、“存放中存放中央央银行款行款项”等科目，有差等科目，有差额的，借的，借记或或贷记“贷款款”科目（利科目（利息息调整）。整）。10.2.在在资产负债表日表日应进行利息收入的核算行利息收入的核算 资产负债表日，表日，应按按贷款的合同本金和合同利率款的合同本金和合同利率计算确定的算确定的应收未收利息收未收利息，借，借记“应收利息收利息”科目，科目，按按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的利息收入算确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差按其差额，借借记或或贷记“贷款款”科目（利息科目（利息调整）。整）。合同利率与合同利率与实际利率差利率差异异较小的，也可以采用合同利率小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入算确定利息收入。11.3信用信用贷款按期收回的核算款按期收回的核算 贷款快到期款快到期时，银行会行会计部部门预先通知借款人准先通知借款人准备还款款资金。金。收回收回贷款本息的核算，有两种做法：一种是由借款人填写款本息的核算，有两种做法：一种是由借款人填写还款凭款凭证或或签发转账支票主支票主动偿还到期到期贷款的本息；另一种是借款人授款的本息；另一种是借款人授权银行，到期行，到期时从其存款从其存款账户内扣内扣还。a.借借款款人人主主动归还到到期期贷款款的的核核算算。借借款款人人主主动归还贷款款时，应填填写写一一式式四四联的的贷款款还款款凭凭证，也也可可直直接接签发转账支支票票办理理还款手款手续。收收回回本本息息前前先先核核算算剩剩余余的的利利息息收收入入，应按按贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计算算确确定定的的应收收未未收收利利息息，借借记“应收收利利息息”科科目目，按按贷款款的的摊余余成成本本和和实际利利率率计算算确确定定的的利利息息收收入入，贷记“利利息息收入收入”科目，科目，按其差按其差额，借，借记或或贷记“贷款款”科目（利息科目（利息调整）。整）。收到本息：收到本息：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(户、本金、本金)贷：贷款款信用信用贷款款(户、本金、本金)应收利息收利息户 12.3信用信用贷款按期收回的核算款按期收回的核算 a.借款人主借款人主动归还到期到期贷款的核算。款的核算。b.银行主行主动扣收到期扣收到期贷款的核算。款的核算。贷款到期，借款人未能主款到期，借款人未能主动归还贷款，而且其存款款，而且其存款账户的余的余额又足又足够还款款时，金融的会，金融的会计部部门征得信征得信贷部部门同意，由信同意，由信贷部部门出具出具“贷款收回通知款收回通知单”，并加盖信并加盖信贷部部门业务公章，会公章，会计部部门即可凭此填制一式四即可凭此填制一式四联的的还款凭款凭证扣收扣收贷款，也可以填制一式三款，也可以填制一式三联的特种的特种转账传票票进行扣收。行扣收。收收回回本本息息前前先先核核算算剩剩余余的的利利息息收收入入，应按按贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计算算确确定定的的应收收未未收收利利息息，借借记“应收收利利息息”科科目目，按按贷款款的的摊余余成成本本和和实际利利率率计算算确确定定的的利利息息收收入入，贷记“利利息息收入收入”科目，科目，按其差按其差额，借，借记或或贷记“贷款款”科目（利息科目（利息调整）。整）。收到本息：收到本息：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(户、本金、本金)贷：贷款款信用信用贷款款(户、本金、本金)应收利息收利息户 13.4贷款展期的核算款展期的核算 借款人要求借款人要求贷款展期款展期时，短期，短期贷款必款必须在到期日前，中在到期日前，中长期期贷款必款必须在到期日一个月前，由借款人填制一式三在到期日一个月前，由借款人填制一式三联的的“贷款展期款展期申申请书”，向信，向信贷部部门提出展期申提出展期申请。信。信贷部部门审查同意后，在同意后，在“贷款展期申款展期申请书”，上，上签注意注意见，一，一联留存，其他两留存，其他两联作作贷款款展期通知交会展期通知交会计部部门办理理贷款展期手款展期手续。对展期展期贷款，会款，会计部部门一般不一般不办理理转账手手续，仅在原保留的借款凭在原保留的借款凭证及及贷款分款分户账上注上注明展期日期及新的到期日期，并将一明展期日期及新的到期日期，并将一联“贷款展期申款展期申请书”附在附在借款凭借款凭证后面一并保管，另一后面一并保管，另一联加盖加盖业务公章交借款人收存。公章交借款人收存。14.5逾期逾期贷款的核算款的核算 逾期逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未款是指借款合同到期（含展期后到期）但仍未归还的的贷款。款。贷款款转为逾期逾期贷款后，款后，应在原借款凭在原借款凭证上批注上批注“年年月月日日转入逾期入逾期贷款款”字字样，另行保管。待借款人，另行保管。待借款人账户有款支付有款支付时，一次或分次扣收，同一次或分次扣收，同时从逾期之日起到款从逾期之日起到款项还清前一日止，除按清前一日止，除按规定利率定利率计算利息外，算利息外，还应按按实际逾期天数和有关逾期天数和有关规定的定的罚息率息率计收收罚息。息。借：借：贷款款逾期逾期贷款款(户、本金、本金)贷：贷款款信用信用贷款款(户、本金、本金)15.例例1工商工商银行泉州分行于行泉州分行于2002年年1月月1日向日向东方公司提供信用方公司提供信用贷款款100 000元，元，该贷款于五年内等款于五年内等额偿还，自，自2003年年1月月1日起每年日起每年等等额偿还27741元。年利率元。年利率为12%。已。已办理有关手理有关手续。每年支付的每年支付的27741元中所包含的利息部分与本金部分如下表所元中所包含的利息部分与本金部分如下表所示示年支付A利息I本金P余额0100 000127 741120001574184259227 741101111763066629327 74179961974546884427 74156262211524769527 741297224769016.银行的会行的会计处理如下：理如下：(1)2002年年1月月1日日贷款款发放放时 借：借：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 2002年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息东方公司方公司 12 000 贷：利息收入：利息收入 12 000(2)2003年年1月月1日收到部分本息日收到部分本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)27 741 贷：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)15 741 应收利息收利息东方公司方公司 12 000 2003年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息东方公司方公司 10111 贷：利息收入：利息收入 1011117.(3)2004年年1月月1日收到部分本息日收到部分本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)27 741 贷：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)17 630 应收利息收利息东方公司方公司 10 111 2004年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息东方公司方公司 7996 贷：利息收入：利息收入 7996 (4)2005年年1月月1日收到部分本息日收到部分本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)27 741 贷：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)19 745 应收利息收利息东方公司方公司 7 996 2005年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息东方公司方公司 5 626 贷：利息收入：利息收入 5 62618.(5)2006年年1月月1日收到部分本息日收到部分本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)27 741 贷：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)22 115 应收利息收利息东方公司方公司 5 626 2006年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息东方公司方公司 2 972 贷：利息收入：利息收入 2 972 (6)2007年年1月月1日收到剩余本息日收到剩余本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)27 741 贷：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)24 769 应收利息收利息东方公司方公司 2 972 19.例例2工商工商银行泉州分行于行泉州分行于2002年年1月月1日向日向东方公司提供信用方公司提供信用贷款款100 000元，元，该贷款于款于2007年年1月月1日日还本付息，合同年利率本付息，合同年利率为10%。已已办理有关手理有关手续。实际利率利率为8.45%。每年每年应计提的利息收入及提的利息收入及贷款余款余额如下如下表所示表所示年利息利息累计贷款余额0100 00018 4508 450108 45029 16417 6141176143993827 552127 552410 77838 330138 330511 67050 000150 00020.银行的会行的会计处理如下：理如下：(1)2002年年1月月1日日贷款款发放放时 借：借：贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)100 000(2)2002年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款信用信用贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)8 450 贷：利息收入：利息收入 8 450(3)2003年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款信用信用贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)9 164 贷：利息收入：利息收入 9 164(4)2004年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款信用信用贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)9 938 贷：利息收入：利息收入 9 93821.(5)2005年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款信用信用贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)10 778 贷：利息收入：利息收入 10 778 (6)2006年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息 50 000 贷：利息收入：利息收入 11 670 贷款款信用信用贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)38 330 (7)2007年年1月月1日收回日收回贷款本息款本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)150 000 贷：应收利息收利息 50 000 贷款款信用信用贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 22.二、保二、保证贷款的核算款的核算 金融企金融企业信信贷部部门要要对保保证人的人的资格和格和经济担保能力担保能力进行行认真的真的审核，重点核，重点审核保核保证人的法人人的法人资格、格、经济效益和信用情效益和信用情况，从而避免因保况，从而避免因保证人无力担保或无意承担担保人无力担保或无意承担担保责任而使任而使贷款款产生生损失。失。审核通核通过后，金融企后，金融企业要同借款人、保要同借款人、保证人人签订合合法、完整的借款合同、担保合同，明确各方的法、完整的借款合同、担保合同，明确各方的责任。任。保保证贷款款发放与回收的核算与信用放与回收的核算与信用贷款基本相同，只是在款基本相同，只是在贷款到期，借款人无力款到期，借款人无力偿还贷款本息款本息时，金融企，金融企业有有权按照合按照合同向保同向保证人收取人收取贷款本息。款本息。23.1抵押物的范抵押物的范围。价格。价格变动较少；有市少；有市场，可随，可随时变卖；易；易于保管；不易于保管；不易变质；容易；容易识别、鉴定和估价。按定和估价。按担保法担保法的的规定，可以作定，可以作为抵押物的抵押物的财产有：有：(1)抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的房屋和其他地上定着物；(2)抵押人所有的机器、交通运抵押人所有的机器、交通运输工具和其他工具和其他财产；(3)抵抵押押人人依依法法有有权处分分的的国国有有土土地地使使用用权、房房屋屋及及其其他他地地上上定着物；定着物；(4)抵抵押押人人依依法法有有权处分分的的国国有有机机器器、交交通通运运输工工具具和和其其他他财产；(5)抵抵押押人人依依法法承承包包并并经发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、荒荒丘丘、荒荒滩等荒地的土地使用等荒地的土地使用权；(6)依法可以抵押的其他依法可以抵押的其他财产。三、抵押三、抵押贷款的核算款的核算 24.2.抵押抵押贷款的款的额度确定。度确定。贷款款额度度=抵押物作价抵押物作价现额抵押率抵押率抵押率抵押率=1-抵押物抵押物预计贬值额抵押物抵押物现值100%抵抵押押率率没没有有统一一规定定，视每每笔笔抵抵押押贷款款的的具具体体情情况况而而定定，一一般般在在50%80%之之间。3抵抵押押贷款款发放放的的核核算算。借借款款人人申申请抵抵押押贷款款时，应向向金金融融企企业提提交交“抵抵押押贷款款申申请书”，由由信信贷部部门审批批同同意意后后，签订抵抵押押贷款款合合同同，并并将将有有关关抵抵押押品品或或抵抵押押品品的的产权证明明及及有有关关契契约单证移移交交金金融融企企业。经审核核无无误后后，会会计部部门对抵抵押押物物进行行表表外外登登记，并并办理理贷款款发放放手手续，其其处理理方方法法与与信信用用贷款款相相同。同。会会计分分录为：借：借：贷款款抵押抵押贷款款(户、本金、本金)贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款(户)或或库存存现金金25.4.在在资产负债表日表日应进行行应收利息核算收利息核算 资产负债表日，表日，应按按贷款的合同本金和合同利率款的合同本金和合同利率计算确算确定的定的应收未收利息收未收利息，借，借记“应收利息收利息”科目，科目，按按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算确定的利息收入算确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，科目，按其差按其差额，借，借记或或贷记“贷款款”科目（利息科目（利息调整）。整）。合同利率与合同利率与实际利率差异利率差异较小的，也可以采用合同利率小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入算确定利息收入。26.5.抵押抵押贷款收回的核算。款收回的核算。抵抵押押贷款款到到期期时，借借款款人人应主主动向向金金融融企企业提提交交贷款款还款款凭凭证。金金融融企企业根根据据贷款款还款款凭凭证收收回回贷款款本本息息，并并在在贷款款本本息息收收回回后后，销记表表外外登登记簿簿记录，抵抵押押物物及及有有关关单据据应退退还借借款人。款人。收收回回本本息息前前先先核核算算剩剩余余的的利利息息收收入入，应按按贷款款的的合合同同本本金金和和合合同同利利率率计算算确确定定的的应收收未未收收利利息息，借借记“应收收利利息息”科科目目，按按贷款款的的摊余余成成本本和和实际利利率率计算算确确定定的的利利息息收收入入，贷记“利利息息收收入入”科科目目，按按其其差差额，借借记或或贷记“贷款款”科科目目（利利息息调整）。整）。收到本息：收到本息：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(户)或或库存存现金金 贷：贷款款抵押抵押贷款款(户、本金、本金)应收利息收利息户27.6.逾期抵押逾期抵押贷款的核算。款的核算。借借款款人人如如不不能能按按期期偿还抵抵押押贷款款本本息息，金金融融企企业应将将其其贷款款转入入“贷款款(已减已减值)”科目，并按科目，并按规定定计息。息。借：借：贷款款逾期逾期贷款款(户、本金、本金)贷：贷款款抵押抵押贷款款(户、本金、本金)28.7.处置抵押品的核算。置抵押品的核算。借借款款人人如如不不能能按按期期偿还抵抵押押贷款款本本息息，金金融融企企业应向向借借款款人人填填发“处理理抵抵押押品品通通知知单”。逾逾期期一一个个月月借借款款人人仍仍无无法法偿还本本息息的的，金融企金融企业可能根据抵押可能根据抵押贷款合同款合同处理其抵押物。理其抵押物。(1)以抵押品抵以抵押品抵债的会的会计处理理 借：抵借：抵债资产 (按抵按抵债资产的公允价的公允价值)贷款款损失准失准备 (按按该贷款已款已计提的减提的减值准准备)贷：贷款款逾期逾期贷款款(户、本金、本金)(按其按其账面价面价值)应收利息收利息 (按其按其账面价面价值)应交税交税费 (按按应支付的相关税支付的相关税费)营业外收入外收入 (贷方差方差额)（如差（如差额为借方差借方差额，应借借记“营业外支出外支出”科目）科目）29.7.出售抵押品的核算出售抵押品的核算(续)(2)抵押品保管期抵押品保管期间的收入与的收入与费用用 a.保管期保管期间取得的收入取得的收入 b.保管期保管期间发生的直接生的直接损失失 借：借：库存存现金等金等 借：其他借：其他业务支出支出 贷：其他：其他业务收入收入 贷：库存存现金等金等 (3)处置抵押品的会置抵押品的会计处理理 借：借：库存存现金金 (按按实际收到的金收到的金额)贷：抵：抵债资产 (按按账面余面余额)应交税交税费 (按按应支付的相关税支付的相关税费)营业外收入外收入 (按其差按其差额)（如差（如差额为借方差借方差额，应借借记“营业外支出外支出”科目）科目）已已计提抵提抵债资产跌价准跌价准备的，的，还应同同时结转跌价准跌价准备。30.7.出售抵押品的核算出售抵押品的核算(续)(4)抵押品抵押品转为自用的会自用的会计处理理 借：固定借：固定资产 (按重置价按重置价值或公允价或公允价值)贷：抵：抵债资产 (按按账面余面余额)累累计折旧折旧 (差差额)已已计提抵提抵债资产跌价准跌价准备的，的，还应同同时结转跌价准跌价准备。31.例例3 工商工商银行泉州分行于行泉州分行于2002年年1月月1日向日向东方公司提供抵押方公司提供抵押贷款款100 000元，元，该贷款于款于2007年年1月月1日日还本付息，合同年利率本付息，合同年利率为10%。抵押物。抵押物为企企业的机器。已的机器。已办理有关手理有关手续。(1)正常的正常的贷款期款期间银行的会行的会计处理：理：实际利率利率为8.45%。每年每年应计提的利息收入及提的利息收入及贷款余款余额如下如下表所示表所示年利息利息累计贷款余额0100 00018 4508 450108 45029 16417 6141176143993827 552127 552410 77838 330138 330511 67050 000150 00032.银行的会行的会计处理如下：理如下：2002年年1月月1日日贷款款发放放时 借：借：贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 2002年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)8 450 贷：利息收入：利息收入 8 450 2003年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)9 164 贷：利息收入：利息收入 9 164 2004年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)9 938 贷：利息收入：利息收入 9 93833.2005年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)10 778 贷：利息收入：利息收入 10 778 2006年年12月月31日日贷款款计提利息收入提利息收入时：借：借：应收利息收利息 50 000 贷：利息收入：利息收入 11 670 贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、利息方公司、利息调整整)38 330 (2)2007年年1月月1日收回日收回贷款本息款本息时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(东方公司、本金方公司、本金)150 000 贷：应收利息收利息 50 000 贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 34.(3)如果如果贷款企款企业财务状况出状况出现困困难，银行于行于2007年年1月月1日无法日无法收回收回贷款本息。款本息。时：借：借：贷款款逾期逾期贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 贷：贷款款抵押抵押贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 (4)2007年年1月月1日，日，银行收到行收到东方公司的公允价方公司的公允价值为160 0000元元的抵押物，所得税税率的抵押物，所得税税率为25%。借：抵借：抵债资产 160 000 贷：贷款款逾期逾期贷款款(东方公司、本金方公司、本金)100 000 应收利息收利息 50 000 应交税交税费应交所得税交所得税 2 500 营业外收入外收入 7 500 35.(5)2007年年1月月10日用日用现金支付抵押物的金支付抵押物的维修修费2000元元 借：其他借：其他业务支出支出 2000 贷：库存存现金金 2000 (6)2007年年1月月20日出租抵押物，取得日出租抵押物，取得现金收入金收入5000 借：借：库存存现金金 5000 贷：其他：其他业务收入收入 5000 (7)2007年年1月月30日以日以190 000元的价格将抵押物拍元的价格将抵押物拍卖。借：存放中央借：存放中央银行款行款项 190 000 贷：抵：抵债资产 180 000 营业外收入外收入 10 000 36.四、四、质押押贷款的核算款的核算 质押押贷款是按款是按规定的定的质押方式以借款人或第三人的押方式以借款人或第三人的动产或或权利作利作为质物物发放的放的贷款。款。质押押贷款的关系人款的关系人为借款人、出借款人、出质人和人和质权人。出人。出质人可以是借款人，也可以是借款人、人可以是借款人，也可以是借款人、贷款人款人以外的第三人。以外的第三人。质权人是人是债权人，即人，即发放放贷款的金融企款的金融企业 质物可以是出物可以是出质人的人的动产，也可以是出，也可以是出质人的人的权利。利。质押押贷款款发放放与与收收回回的的核核算算与与抵抵押押贷款款基基本本相相同同。质押押贷款款到到期期，借借款款人人不不能能归还贷款款时，金金融融企企业可可凭凭质物物的的价价款款收收回回贷款本息。款本息。会会计核算与抵押核算与抵押贷款基本相同款基本相同37.第三第三节 贴现业务的核算的核算一、一、贴现的概念的概念 票票据据包包括括支支票票、本本票票、汇票票，而而只只有有商商业汇票票可可以以向向金金融融企企业申申请贴现。商。商业汇票有商票有商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票两种。票两种。贴现和和贷款都是通款都是通过金融企金融企业进行融通行融通资金的方式，两者的金的方式，两者的区区别在于：第一，在于：第一，资金的投放金的投放对象不同。第二，体象不同。第二，体现的信用关系的信用关系不同。第三、利息收取不同。第三、利息收取时间不同。第四，放款期限不同。第五，不同。第四，放款期限不同。第五，不同不同资金流金流动性不同。性不同。账户设置：置：贴现资产 核算企核算企业（银行）行）办理商理商业票据的票据的贴现、转 贴现等等业务所融出的所融出的资金。金。本科目可按本科目可按贴现类别和和贴现申申请人，分人，分别“面面 值”、“利息利息调整整”等等进行明行明细核算。核算。期末借方余期末借方余额，反映企，反映企业办理的理的贴现、转贴现 等等业务融出的融出的资金金38.二、商二、商业汇票票贴现受理的核算受理的核算 当当持持票票人人（贴现申申请人人）持持未未到到期期的的商商业承承兑汇票票或或银行行承承兑汇票票向向开开户行行申申请贴现时，应填填制制一一式式五五联的的贴现凭凭证，并并加加盖盖预留留银行印行印鉴，连同商同商业汇票一并关开票一并关开户银行。行。贴现利息利息=贴现金金额贴现天数天数月月贴现利率利率/30 实付付贴现金金额=贴现金金额-贴现利息利息按按贴现票票面面金金额，借借记“贴现资产（面面值）”，按按实际支支付付的的金金额，贷记“存存放放中中央央银行行款款项”、“吸吸收收存存款款”等等科科目目，按按其其差差额，贷记(或借或借记)“贴现资产（利息（利息调整）整）”。借：借：贴现资产商商业汇票票户(面面值)贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款(贴现申申请人人户)贴现资产商商业汇票票户(利息利息调整整)(如如为借借方方差差额，应借借记“贴现资产商商业汇票票户(利利息息调整整)”)39.三、三、资产负债表日的利息表日的利息调整整 资产负债表表日日，按按计算算确确定定的的贴现利利息息收收入入，借借记“贴现资产（利息（利息调整）整）”，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。即即 借：借：贴现资产商商业汇票票户(利息利息调整整)（至至资产负债表日的表日的贴现利息利息）贷：利息收入：利息收入贴现申申请人人户 40.四、商四、商业汇票到期收款的核算票到期收款的核算 基本基本账务处理要点：理要点：贴现票据到期，票据到期，应按按实际收到的金收到的金额，借借记“存放中央存放中央银行款行款项”、“吸收存款吸收存款”等科目，按等科目，按贴现的票面金的票面金额，贷记“贴现资产（面（面值）”，按其差，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目科目。存存在利息在利息调整金整金额的，也的，也应同同时结转。41.1.商商业承承兑汇票到期收款的核算票到期收款的核算 (1)汇票承票承兑人在本行开人在本行开户 在到期日在到期日办理理转账，收回，收回贴现款。款。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(承承兑人人户)贷：贴现资产商商业汇票票户(面面值)贴现资产商商业汇票票户(利息利息调整整)利息收入利息收入 如如汇票票承承兑人人账户余余额不不足足，则应从从贴现申申请人人账户扣扣收收。可可填制特种填制特种转账传票票办理理转账，其会，其会计分分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款(贴现申申请人人户)贷：贴现资产商商业汇票票户(面面值)贴现资产商商业汇票票户(利息利息调整整)利息收入利息收入42.1.商商业