施工企业会计.ppt

行业会计比较行业会计比较第三章第三章施工企业会计施工企业会计1 1、了解施工企业会计的特点；、了解施工企业会计的特点；、了解施工企业会计的特点；、了解施工企业会计的特点；2 2、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。收入与合同费用的会计核算。收入与合同费用的会计核算。收入与合同费用的会计核算。重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计核算核算核算核算学学习习目目的的和和要要求求第一节第一节第一节第一节 施工企业会计的特点施工企业会计的特点施工企业会计的特点施工企业会计的特点第二节周转材料的核算第二节周转材料的核算第二节周转材料的核算第二节周转材料的核算第三节临时设施的核算第三节临时设施的核算第三节临时设施的核算第三节临时设施的核算第四节工程成本的核算第四节工程成本的核算第四节工程成本的核算第四节工程成本的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算第一节第一节施工企业会计的特点施工企业会计的特点施工企业是国民经济中一个重要的物质施工企业是国民经济中一个重要的物质施工企业是国民经济中一个重要的物质施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公机械化施工公司和其他各类专业工程施工公机械化施工公司和其他各类专业工程施工公机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。司等。司等。司等。20102010年全年，中国全社会建筑业增加值年全年，中国全社会建筑业增加值年全年，中国全社会建筑业增加值年全年，中国全社会建筑业增加值2645126451亿元，比上亿元，比上亿元，比上亿元，比上年增长年增长年增长年增长12.6%12.6%。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业实现利润业企业实现利润业企业实现利润业企业实现利润34223422亿元，增长亿元，增长亿元，增长亿元，增长25.9%25.9%，其中国有及国有控，其中国有及国有控，其中国有及国有控，其中国有及国有控股企业股企业股企业股企业990990亿元，增长亿元，增长亿元，增长亿元，增长35.0%35.0%。20112011年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值11.811.8万亿元，同比增长万亿元，同比增长万亿元，同比增长万亿元，同比增长22.6%22.6%；实现增加值；实现增加值；实现增加值；实现增加值3.23.2万亿元，同比万亿元，同比万亿元，同比万亿元，同比增长增长增长增长10%10%，占国内生产总值的，占国内生产总值的，占国内生产总值的，占国内生产总值的6.78%6.78%；对外工程承包额；对外工程承包额；对外工程承包额；对外工程承包额1034.21034.2亿美元，同比增长亿美元，同比增长亿美元，同比增长亿美元，同比增长12.2%12.2%。我国建筑业在国民经济中。我国建筑业在国民经济中。我国建筑业在国民经济中。我国建筑业在国民经济中的支柱作用更加明显，实现了的支柱作用更加明显，实现了的支柱作用更加明显，实现了的支柱作用更加明显，实现了“十二五十二五十二五十二五”时期的良好开局。时期的良好开局。时期的良好开局。时期的良好开局。20122012年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。20122012年上半年，全国建筑业总产值为年上半年，全国建筑业总产值为年上半年，全国建筑业总产值为年上半年，全国建筑业总产值为5046050460亿元，同比增长亿元，同比增长亿元，同比增长亿元，同比增长18.2%18.2%；建筑业房屋建筑施工面积为；建筑业房屋建筑施工面积为；建筑业房屋建筑施工面积为；建筑业房屋建筑施工面积为68.268.2亿平方米，同比增长亿平方米，同比增长亿平方米，同比增长亿平方米，同比增长19.5%19.5%。未来未来5050年，中国城市化率将提高到年，中国城市化率将提高到76%76%以上，城市对整个国民经济的贡献以上，城市对整个国民经济的贡献率将达到率将达到95%95%以上。都市圈、城市群、以上。都市圈、城市群、城市带和中心城市的发展预示了中国城城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞，也预示了建筑业市化进程的高速起飞，也预示了建筑业更广阔的市场即将到来。更广阔的市场即将到来。广西建工集团有限责任公司（广西建工集团有限责任公司（广西建工集团有限责任公司（广西建工集团有限责任公司（http:/ 1家、一级资质企业家、一级资质企业家、一级资质企业家、一级资质企业8 8家，建筑机械制造企业家，建筑机械制造企业家，建筑机械制造企业家，建筑机械制造企业1 1家；家；家；家；控股企业控股企业控股企业控股企业5 5家，参股企业家，参股企业家，参股企业家，参股企业2 2家。拥有各类专业技术人员家。拥有各类专业技术人员家。拥有各类专业技术人员家。拥有各类专业技术人员60006000多人；建造多人；建造多人；建造多人；建造师师师师20002000多人。集团公司及其子公司通过多人。集团公司及其子公司通过多人。集团公司及其子公司通过多人。集团公司及其子公司通过ISO9000ISO9000国际质量体系认证和职国际质量体系认证和职国际质量体系认证和职国际质量体系认证和职业健康、环境国际体系认证。业健康、环境国际体系认证。业健康、环境国际体系认证。业健康、环境国际体系认证。集团公司集团公司集团公司集团公司20112011年营业收入达到年营业收入达到年营业收入达到年营业收入达到336336亿元，亿元，亿元，亿元，目前名列中国企业目前名列中国企业目前名列中国企业目前名列中国企业500500强第强第强第强第272272位、中国承包商位、中国承包商位、中国承包商位、中国承包商6060强第强第强第强第2020位。位。位。位。广西建工一贯坚持广西建工一贯坚持广西建工一贯坚持广西建工一贯坚持“立足广西、面向全国、开拓立足广西、面向全国、开拓立足广西、面向全国、开拓立足广西、面向全国、开拓海外海外海外海外”的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型工程施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型工程施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型工程施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型工程项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了市场，项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了市场，项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了市场，项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了市场，工程质量一次交验合格率始终保持工程质量一次交验合格率始终保持工程质量一次交验合格率始终保持工程质量一次交验合格率始终保持100%100%，先后有，先后有，先后有，先后有400400多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建筑工程多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建筑工程多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建筑工程多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建筑工程最高奖最高奖最高奖最高奖鲁班奖鲁班奖鲁班奖鲁班奖1616项。项。项。项。荔园山庄广西大学图书馆楼一、施工企业的业务特点一、施工企业的业务特点一、施工企业的业务特点一、施工企业的业务特点施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点。点。点。点。1 1施工生产具有流动性。施工生产具有流动性。施工生产具有流动性。施工生产具有流动性。由于建筑安装工程一般是根由于建筑安装工程一般是根由于建筑安装工程一般是根由于建筑安装工程一般是根据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程项目间流动施工。在不同工地不同工程项目间流动施工。在不同工地不同工程项目间流动施工。在不同工地不同工程项目间流动施工。2 2建筑产品生产具有单件性建筑产品生产具有单件性建筑产品生产具有单件性建筑产品生产具有单件性。施工企业建造的建筑产。施工企业建造的建筑产。施工企业建造的建筑产。施工企业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。3 3建筑产品生产具有长期性建筑产品生产具有长期性建筑产品生产具有长期性建筑产品生产具有长期性 。这是因为施工企业生产。这是因为施工企业生产。这是因为施工企业生产。这是因为施工企业生产的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几年甚至十几年。年甚至十几年。年甚至十几年。年甚至十几年。二、施工企业会计核算的特点二、施工企业会计核算的特点施工企业会计的特点取决于施施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。工企业生产经营的特点。1、成本核算对象具有、成本核算对象具有单件性单件性。2、核算具有、核算具有长期性长期性。3、产成品和在产品的划分具有、产成品和在产品的划分具有特殊性。特殊性。4、工程价款的结算方式具有、工程价款的结算方式具有多多样性样性。小知识：建筑物构造组成部分基础墙柱楼地面楼梯屋顶门窗其他小知识：小知识：小知识：小知识：建设单位建设单位建设单位建设单位(甲方甲方甲方甲方)施工单位施工单位施工单位施工单位(乙方乙方乙方乙方)建造合同建造合同建造合同建造合同:包工包料包工包料包工包料包工包料 学校学校学校学校 建设项目建设项目建设项目建设项目 教室教室教室教室 宿舍宿舍宿舍宿舍单项工程单项工程单项工程单项工程基础工程基础工程基础工程基础工程土建工程土建工程土建工程土建工程单位工程单位工程单位工程单位工程土方土方土方土方打桩打桩打桩打桩工程工程工程工程工程工程工程工程分部工程分部工程分部工程分部工程挖土挖土挖土挖土工程工程工程工程 分项工程分项工程分项工程分项工程 第二节第二节周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的分类一、周转材料的分类一、周转材料的分类一、周转材料的分类 二、周转材料的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算二、周转材料的核算设置账户：设置账户：设置账户：设置账户：周转材料周转材料周转材料周转材料在库周转材料在库周转材料在库周转材料在库周转材料在用周转材料在用周转材料在用周转材料在用周转材料周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销工程施工工程施工工程施工工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本工程工程工程工程费费费费 合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利间接费用间接费用间接费用间接费用（一）购入：（一）购入：（一）购入：（一）购入：（1 1）实际成本计价：）实际成本计价：）实际成本计价：）实际成本计价：借：周转材料借：周转材料借：周转材料借：周转材料在库在库在库在库(实际成本实际成本实际成本实际成本=买价买价买价买价+相关税金相关税金相关税金相关税金+采购费用采购费用采购费用采购费用)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（2 2）计划成本计价：）计划成本计价：）计划成本计价：）计划成本计价：付款：借：材料采购付款：借：材料采购付款：借：材料采购付款：借：材料采购(实际成本实际成本实际成本实际成本=买价买价买价买价+相关税金相关税金相关税金相关税金+采购费用采购费用采购费用采购费用)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款入库：借：周转材料入库：借：周转材料入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库在库在库在库(计划成本计划成本计划成本计划成本)贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料差异：结转入库材料差异：结转入库材料差异：结转入库材料差异：超支差异：超支差异：超支差异：超支差异：借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异-周转材料成本差异周转材料成本差异周转材料成本差异周转材料成本差异贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购节约差异：相反节约差异：相反节约差异：相反节约差异：相反（二）领用并摊销（二）领用并摊销（二）领用并摊销（二）领用并摊销 摊销方法：摊销方法：摊销方法：摊销方法：一次摊销法一次摊销法一次摊销法一次摊销法适用于易腐、易糟的周转材适用于易腐、易糟的周转材适用于易腐、易糟的周转材适用于易腐、易糟的周转材料料料料分期摊销法分期摊销法分期摊销法分期摊销法适用于磨损与使用期限有关适用于磨损与使用期限有关适用于磨损与使用期限有关适用于磨损与使用期限有关的周转材料的周转材料的周转材料的周转材料分次摊销法分次摊销法分次摊销法分次摊销法适用于能分清使用次数的周适用于能分清使用次数的周适用于能分清使用次数的周适用于能分清使用次数的周转材料转材料转材料转材料定额摊销法定额摊销法定额摊销法定额摊销法适用于各种模板等周转材料适用于各种模板等周转材料适用于各种模板等周转材料适用于各种模板等周转材料1 1、一次摊销法的会计处理：、一次摊销法的会计处理：、一次摊销法的会计处理：、一次摊销法的会计处理：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本合同成本合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料计划成本计价的月末要转出材料成本差异计划成本计价的月末要转出材料成本差异计划成本计价的月末要转出材料成本差异计划成本计价的月末要转出材料成本差异借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异(节约差异用红字节约差异用红字节约差异用红字节约差异用红字)2 2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理A A、计算、计算、计算、计算 B B、分录：、分录：、分录：、分录：（1 1）领用时）领用时）领用时）领用时借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料（2 2）摊销时）摊销时）摊销时）摊销时 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销（3 3）退库时）退库时）退库时）退库时借：周转材料在库周转材料借：周转材料在库周转材料借：周转材料在库周转材料借：周转材料在库周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料（三）摊销额的调整（盘点时）（三）摊销额的调整（盘点时）（三）摊销额的调整（盘点时）（三）摊销额的调整（盘点时）对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整应补提摊销额应补提摊销额应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额应提摊销额应提摊销额应提摊销额已提摊销额已提摊销额已提摊销额已提摊销额（1 1）应提摊销额的计算）应提摊销额的计算）应提摊销额的计算）应提摊销额的计算退回降低成色周转材料应提摊销额退回降低成色周转材料应提摊销额退回降低成色周转材料应提摊销额退回降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料原价降低成色周转材料原价降低成色周转材料原价降低成色周转材料原价(1-(1-确定的成色百分比确定的成色百分比确定的成色百分比确定的成色百分比)报废周转材料应提摊销额报废周转材料应提摊销额报废周转材料应提摊销额报废周转材料应提摊销额=报废周转材料原价报废周转材料原价报废周转材料原价报废周转材料原价-残值残值残值残值 短缺周转材料应提摊销额短缺周转材料应提摊销额短缺周转材料应提摊销额短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料原价短缺周转材料原价短缺周转材料原价短缺周转材料原价1、降低成色的会计处理、降低成色的会计处理补提摊销的计算：补提摊销的计算：【例例3-4】分录：分录：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本A A工程材工程材工程材工程材料费料费料费料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销如计算为负数如计算为负数则为冲销额分则为冲销额分录中用红字录中用红字2 2、短缺的处理、短缺的处理、短缺的处理、短缺的处理补提摊销的计算：补提摊销的计算：补提摊销的计算：补提摊销的计算：分录：分录：分录：分录：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销冲销短缺材料的账面价值冲销短缺材料的账面价值冲销短缺材料的账面价值冲销短缺材料的账面价值借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异3 3、报废的处理、报废的处理、报废的处理、报废的处理 补提摊销的计算补提摊销的计算补提摊销的计算补提摊销的计算【例例例例3-53-5】分录：分录：分录：分录：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销注销帐面记录和注销帐面记录和注销帐面记录和注销帐面记录和残料残料残料残料入帐入帐入帐入帐借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料/库存现金库存现金库存现金库存现金周转材料周转材料摊销周转材料周转材料摊销周转材料周转材料摊销周转材料周转材料摊销贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料月末转出报废材料分摊的材料成本差异时月末转出报废材料分摊的材料成本差异时月末转出报废材料分摊的材料成本差异时月末转出报废材料分摊的材料成本差异时借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本工程材料费工程材料费工程材料费工程材料费 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异【例例例例3535】宏达公司宏达公司宏达公司宏达公司B B工程报废挡板工程报废挡板工程报废挡板工程报废挡板批，计划成本为批，计划成本为批，计划成本为批，计划成本为1000010000元，残值为元，残值为元，残值为元，残值为800800元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异率为22，挡板账面计划成本，挡板账面计划成本，挡板账面计划成本，挡板账面计划成本4040000000元，已提摊销额元，已提摊销额元，已提摊销额元，已提摊销额3000030000元。其财会部门应作如下会计处理：元。其财会部门应作如下会计处理：元。其财会部门应作如下会计处理：元。其财会部门应作如下会计处理：计算应补提摊销额：计算应补提摊销额：计算应补提摊销额：计算应补提摊销额：应提摊销额应提摊销额应提摊销额应提摊销额=10000800=9200(=10000800=9200(元元元元)已提摊销额已提摊销额已提摊销额已提摊销额=10000(3000040000)=7500(=10000(3000040000)=7500(元元元元)应补提摊销额应补提摊销额应补提摊销额应补提摊销额=92007500=1700(=92007500=1700(元元元元)将补提摊销额计入成本：将补提摊销额计入成本：将补提摊销额计入成本：将补提摊销额计入成本：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本BB工程工程工程工程材料费材料费材料费材料费17001700贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板挡板挡板17001700 残料入库，并结转报废挡板计划成本：残料入库，并结转报废挡板计划成本：残料入库，并结转报废挡板计划成本：残料入库，并结转报废挡板计划成本：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料800800周转材料周转材料周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板挡板挡板92009200贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料在用周转材料在用周转材料挡板挡板挡板挡板1000010000月末分摊成本差异：月末分摊成本差异：月末分摊成本差异：月末分摊成本差异：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本BB工程工程工程工程材料费材料费材料费材料费 200200贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料周转材料周转材料 200200【例例例例3-63-6】企业企业企业企业20122012年年年年3 3月月月月1 1日购入周日购入周日购入周日购入周转材料的实际成本转材料的实际成本转材料的实际成本转材料的实际成本1000010000元。款已付并元。款已付并元。款已付并元。款已付并入库。计划成本入库。计划成本入库。计划成本入库。计划成本98009800元。元。元。元。3 3月月月月5 5日，日，日，日，1 1号号号号工程领用该批周转材料。采用分期摊销法工程领用该批周转材料。采用分期摊销法工程领用该批周转材料。采用分期摊销法工程领用该批周转材料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为摊销，摊销月数为摊销，摊销月数为摊销，摊销月数为1010个月。个月。个月。个月。1212月月月月3131日盘日盘日盘日盘点发现该批周转材料有点发现该批周转材料有点发现该批周转材料有点发现该批周转材料有10001000元（计划成元（计划成元（计划成元（计划成本）报废，残料估价本）报废，残料估价本）报废，残料估价本）报废，残料估价100100元作为原材料入元作为原材料入元作为原材料入元作为原材料入库。（该周转材料的成本差异率库。（该周转材料的成本差异率库。（该周转材料的成本差异率库。（该周转材料的成本差异率2.4%2.4%）。）。）。）。1 1、3 3月月月月1 1日购入时日购入时日购入时日购入时：付款：借：材料采购付款：借：材料采购付款：借：材料采购付款：借：材料采购1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000入库：借：周转材料入库：借：周转材料入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库周转材料在库周转材料在库周转材料在库周转材料98009800贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购98009800结转入库材料差异：结转入库材料差异：结转入库材料差异：结转入库材料差异：超支差异：超支差异：超支差异：超支差异：借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异200200贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购2002002 2、3 3月月月月5 5日领出时日领出时日领出时日领出时：借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料98009800贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料980098003 3、3 31212月每月摊销时：月每月摊销时：月每月摊销时：月每月摊销时：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本 1 1号工程材料费号工程材料费号工程材料费号工程材料费 980980贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销9809804 4、1212月月月月3131日报废时：日报废时：日报废时：日报废时：补提摊销的计算：补提摊销的计算：补提摊销的计算：补提摊销的计算：应提摊销额应提摊销额应提摊销额应提摊销额10001000100100900900已提摊销额已提摊销额已提摊销额已提摊销额1000(98010)98001000(98010)980010001000补提摊销额补提摊销额补提摊销额补提摊销额90090010001000-100-100分录：分录：分录：分录：借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本合同成本合同成本1 1号工程材料费号工程材料费号工程材料费号工程材料费 100100贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销100100 注销账面记录和残料入账注销账面记录和残料入账注销账面记录和残料入账注销账面记录和残料入账:借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料100100周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销周转材料摊销 900900贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料 10001000 月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本 1 1号工程材料费号工程材料费号工程材料费号工程材料费2424贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异2424第三节第三节临时设施的核算临时设施的核算一、临时设施的内容临时设施的内容二、临时设施的核算（按实际成本临时设施的核算（按实际成本核算）核算）核算账户：核算账户：“临时设施临时设施”“临时设施摊销临时设施摊销”“临时设施清理临时设施清理”（1）购入购入借：临时设施借：临时设施贷：银行存款贷：银行存款1、购建：、购建：（2）建造）建造建造时：建造时：借：在建工程借：在建工程贷：原材料等贷：原材料等完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施贷：在建工程贷：在建工程2 2、摊销：、摊销：、摊销：、摊销：临时设施按月摊销临时设施按月摊销临时设施按月摊销临时设施按月摊销摊销方法：摊销方法：摊销方法：摊销方法：施工期法、工作量法施工期法、工作量法施工期法、工作量法施工期法、工作量法摊销期限摊销期限摊销期限摊销期限：当月增加的临时设施，从下月起开当月增加的临时设施，从下月起开当月增加的临时设施，从下月起开当月增加的临时设施，从下月起开始摊销，当月减少的临时设施，本月继始摊销，当月减少的临时设施，本月继始摊销，当月减少的临时设施，本月继始摊销，当月减少的临时设施，本月继续摊销，从下月起停止摊销。续摊销，从下月起停止摊销。续摊销，从下月起停止摊销。续摊销，从下月起停止摊销。摊销分录：摊销分录：摊销分录：摊销分录：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接工程其他直接工程其他直接工程其他直接费费费费贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 3 3、清理：通过清理：通过清理：通过清理：通过“临时设施清理临时设施清理临时设施清理临时设施清理”核算核算核算核算（1 1）转入清理：）转入清理：）转入清理：）转入清理：借：临时设施清理借：临时设施清理借：临时设施清理借：临时设施清理临时设施摊销临时设施摊销临时设施摊销临时设施摊销贷：临时设施贷：临时设施贷：临时设施贷：临时设施（2 2）发生清理费：）发生清理费：）发生清理费：）发生清理费：借：临时设施清理借：临时设施清理借：临时设施清理借：临时设施清理贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（3 3）残料入库）残料入库）残料入库）残料入库/出售收入：出售收入：出售收入：出售收入：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料/银行存款银行存款银行存款银行存款贷：临时设施清理贷：临时设施清理贷：临时设施清理贷：临时设施清理（4 4）结转清理净损益：）结转清理净损益：）结转清理净损益：）结转清理净损益：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出贷：临时设施清理贷：临时设施清理贷：临时设施清理贷：临时设施清理例例例例 第四节第四节工程成本的核算工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定与成本项目一、工程成本核算对象的确定与成本项目一、工程成本核算对象的确定与成本项目一、工程成本核算对象的确定与成本项目（一）工程成本核算对象的确定（一）工程成本核算对象的确定（一）工程成本核算对象的确定（一）工程成本核算对象的确定1 1、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。本核算对象。本核算对象。本核算对象。2 2、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。3 3、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。要，按一定的部位划分成本核算对象。要，按一定的部位划分成本核算对象。要，按一定的部位划分成本核算对象。4 4、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。5 5、改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算对象。对象。对象。对象。6 6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际土石方工程、打桩工程，可以根据实际土石方工程、打桩工程，可以根据实际土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。小的单项工程合并作为一个成本核算对象。小的单项工程合并作为一个成本核算对象。小的单项工程合并作为一个成本核算对象。7 7、独立施工的装饰工程的成本核算对象，独立施工的装饰工程的成本核算对象，独立施工的装饰工程的成本核算对象，独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程成本核算对象一致。应与土建工程成本核算对象一致。应与土建工程成本核算对象一致。应与土建工程成本核算对象一致。8 8、工业设备安装工程，可按单位工程或专工业设备安装工程，可按单位工程或专工业设备安装工程，可按单位工程或专工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、业项目，如