审计第二章注册会计师管理制度-.ppt

第二章第二章 注册会注册会计师计师管理制度管理制度1本章内容本章内容第一第一节节 注册会注册会计师计师考考试试与注册与注册第二第二节节 注册会注册会计师业务计师业务范范围围第三第三节节 会会计师计师事事务务所所第四第四节节 注册会注册会计师协计师协会会知知识链识链接接2讨论 王王晓晓是一名会是一名会计专业计专业大学四年大学四年级级的学生。她的理的学生。她的理想是想是毕业毕业后成后成为为一名注册会一名注册会计师计师，并，并拥拥有自己的会有自己的会计师计师事事务务所。今年她打算在国内或所。今年她打算在国内或毕业毕业后出国参加后出国参加注册会注册会计师计师的考的考试试，如果能，如果能够够全部全部顺顺利通利通过过，就可，就可以以实现实现自己的理想。自己的理想。毕业毕业后她准后她准备备申申请请成立一家以成立一家以自己名字命名的会自己名字命名的会计师计师事事务务所。但是有一些所。但是有一些问题问题一一直困惑着她：直困惑着她：1 1、今年考、今年考试试的内容有哪些？如何的内容有哪些？如何报报名？目前她是否有名？目前她是否有资资格格报报名？名？32 2、在美国、英国、加拿大等国家参加考、在美国、英国、加拿大等国家参加考试试与与中国相同中国相同吗吗？3 3、在全部考、在全部考试顺试顺利通利通过过后，她会后，她会马马上可以成上可以成为为注册会注册会计师吗计师吗？4 4、她怎、她怎样样才能才能拥拥有自己的会有自己的会计师计师事事务务所？所？5 5、她不太清楚国内和国外会、她不太清楚国内和国外会计师计师事事务务所所为为客客户户提供服提供服务务是否相同。是否相同。请请帮助王帮助王晓晓分析一下，以便使她更加明分析一下，以便使她更加明确今后的方向。确今后的方向。4第一第一节节 注册会注册会计师计师考考试试与注册与注册我国注册会我国注册会计师计师考考试试与登与登记记1.方式：考方式：考试试，每年，每年1次（次（9月）月）2.报报考考满满足下列条件之一：高等足下列条件之一：高等专专科以上学科以上学历历；会；会计计或相关或相关专业专业（审计审计、统计统计、经济经济）中）中级级以上以上专专业业技技术职术职称。称。3.科目：第一科目：第一阶阶段段设设会会计计、审计审计、财务财务成本管理、成本管理、公司公司战战略与略与风险风险管理、管理、经济经济法、税法法、税法6科。第二科。第二阶阶段段设综设综合合1科（科（2009年年试试行）。行）。4.成成绩认绩认定：定：专业阶专业阶段段单单科成科成绩绩5年内有效，高年内有效，高级级阶阶段考段考试试科目科目3年内完成。年内完成。实务经历实务经历要求要求1年。年。5外国注册会外国注册会计师计师考考试试与登与登记记lAICPA（美）：考（美）：考试试，4门门（财务财务会会计计与与报报告、法告、法规规、审计审计、商、商业环业环境与理境与理论论），每），每年四次考年四次考试试机会，机会，单单科成科成绩绩18个月有效。个月有效。lACCA（英）：考（英）：考试试，14门门，可申，可申请请免考，免考，一年两次，每次最多一年两次，每次最多报报4门门。周期。周期较长较长，最，最长长可达可达10年。年。6第二第二节节 我国注册会我国注册会计师业务计师业务范范围围（一）（一）审计业务审计业务1 1、审查审查企企业财务报业财务报表，出具表，出具审计报审计报告。告。2 2、验证验证企企业资业资本，出具本，出具验资报验资报告。告。3 3、办办理企理企业业合并、分立、清算事宜中的合并、分立、清算事宜中的审计审计业务业务。外国注册会外国注册会计师业务计师业务范范围围我国注册会我国注册会计师业务计师业务范范围围74 4、办办理法律、行政法理法律、行政法规规规规定的其他定的其他审计业务审计业务，出具相出具相应应的的审计报审计报告。告。（二）（二）审阅业务审阅业务l对历对历史史财务财务信息信息进进行行鉴证鉴证，除了，除了审计审计外，外，还还有有审阅审阅。l对审阅对审阅后的后的报报表提供有限保表提供有限保证证。要求出具。要求出具审阅报审阅报告。告。（三）其他（三）其他鉴证业务鉴证业务 预测预测性性财务财务信息信息审审核、基建工程核、基建工程预预算、算、结结算、算、决算决算审审核。要求出具核。要求出具审审核核报报告。告。8l（四）相关服（四）相关服务务l对财务对财务信息信息执执行商定程序、代行商定程序、代编财务编财务信息、信息、税税务务服服务务、管理咨、管理咨询询、会、会计计服服务务9鉴证业务鉴证业务服服务业务务业务性性质质法定法定业务业务，非，非CPA不能承接不能承接非法定非法定业务业务，任，任何人均可承接何人均可承接责责任任对审计报对审计报告的告的真真实实合法合法负责负责无无须须承担承担责责任任本本质质监监督、督、鉴证鉴证服服务务，专专家建家建议议两两类业务类业务的区的区别别：10两两类业务类业务的比重：的比重：l传统传统：审计业务为审计业务为主主l0101年以后的年以后的发发展展趋势趋势：我国：拓我国：拓宽宽收入渠道收入渠道 国外：服国外：服务务收入的比重已超收入的比重已超过过5050，并一，并一直在增直在增长长。l未来：未来：11第三第三节节 会会计师计师事事务务所所1.1.产产生：生：法律法律规规定定 “CPA“CPA不能以个人名不能以个人名义执业义执业”“审计业务审计业务必必须须由事由事务务所承接所承接”审计报审计报告后果、告后果、质质量控制、量控制、赔偿赔偿机制、机制、赔偿赔偿能力。能力。我国注册会我国注册会计师计师法法规规定可以由注册定可以由注册会会计师计师合伙合伙设设立，符合条件的，可以是有立，符合条件的，可以是有限限责责任的法人。任的法人。122.类类型：型：l独独资资会会计师计师事事务务所：所：投投资资人个人以其个人人个人以其个人财产对财产对独独资资事事务务所的所的债务债务承担无限承担无限责责任。任。l有限有限责责任任会会计师计师事事务务所：所：事事务务所以全部所以全部财产为财产为限限对对事事务务所的所的债务债务承担有限承担有限责责任。任。l普通普通合伙合伙会会计师计师事事务务所：所：合伙人以其个人合伙人以其个人财产对财产对事事务务所的所的债务债务承担无限承担无限责责任。任。l有限有限责责任合伙任合伙会会计师计师事事务务所：所：事事务务所以破所以破产为产为限限（有限），但合伙人（有限），但合伙人对对由个人由个人执业执业行行为为引引发发的事的事务务所所债务债务承担无限承担无限责责任（无限）。任（无限）。133.关于推关于推动动大中型会大中型会计师计师事事务务所采用所采用特殊普通合伙特殊普通合伙组织组织形式的形式的暂暂行行规规定定 l大型会大型会计师计师事事务务所（行所（行业业排名前排名前1010位左右位左右 ）应应当于当于20102010年年1212月月3131日前日前转转制制为为特殊普通合伙特殊普通合伙组织组织形式；鼓励中型会形式；鼓励中型会计师计师事事务务所（行所（行业业排名前排名前200200位左右位左右 ）于）于20112011年年1212月月3131日前日前转转制制为为特殊普通特殊普通合伙合伙组织组织形式形式l特殊普通合伙特殊普通合伙组织组织形式形式 ：一个合伙人或者数个：一个合伙人或者数个合伙人在合伙人在执业执业活活动动中因故意或者重大中因故意或者重大过过失造成合失造成合伙企伙企业债务业债务的，的，应应当承担无限当承担无限责责任或者无限任或者无限连带连带责责任，其他合伙人以其在合伙企任，其他合伙人以其在合伙企业业中的中的财产财产份份额额为为限承担限承担责责任。任。144.成立程序：成立程序：l省注省注协协：接受申：接受申请请，提出，提出专专家意家意见见l省省财财政：批复（基本以省注政：批复（基本以省注协协意意见为见为依据）依据）l中注中注协协：复：复查查l财财政部：政部：备备案案15事事务务所所业务业务：l咨咨询询与服与服务业务务业务：自：自动获动获得得l审计业务审计业务：（1 1）一般）一般审计业务审计业务：自：自动获动获得得 （2 2）证证券相关券相关业务业务：许许可可证证制度制度16许许可可证证的的发发放放：（财财政部政部 证监证监会关于会会关于会计师计师事事务务所从事所从事证证券期券期货货相关相关业务业务有关有关问题问题的通知的通知2012.12012.1）程序：省注程序：省注协协 中注中注协协 财财政部和政部和证监证监会会条件：条件：l依法成立依法成立5 5年以上，年以上，组织组织形式形式为为合伙制或特殊的普通合伙制或特殊的普通合伙制合伙制l质质量控制制度和内部管理制度健全并有效量控制制度和内部管理制度健全并有效执执行，行，执执业质业质量和量和职业职业道德良好道德良好 l会会计师计师事事务务所所职业职业保保险险的累的累计赔偿计赔偿限限额额与累与累计职业计职业风险风险金之和不少于金之和不少于80008000万元万元 l有有6565岁岁以内的以内的CPA200CPA200名，名，2525名以上合伙人名以上合伙人l上年度上年度业务业务收入收入 8000 8000万万l净资产净资产不低于不低于500500万万 17第四第四节节 注册会注册会计师协计师协会会中国注册会中国注册会计师协计师协会（会（CICPA）于）于1988年年成立。成立。一、一、职责职责：服：服务务、监监督、管理、督、管理、协调协调二、会二、会员员：1、个人会、个人会员员：（1）执业执业会会员员：CPA、必必须须（2）非）非执业执业会会员员：资资格格证书证书、自愿、自愿l2、团团体会体会员员：事：事务务所、必所、必须须18省注省注协协：报报中注中注协协和当地和当地财财政部政部门门备备案案市注市注协协：由省注：由省注协协批准，批准，报报中注中注协协备备案案3 3、机构、机构设设置置4 4、地方注、地方注协协：省注：省注协协、市注、市注协协19国外的注册会国外的注册会计师协计师协会：会：l美国：美国：AICPA、州注册会、州注册会计师协计师协会会l英国：英国：ACCA、ICAEW、ICAS、ICAI、CIMA、CIPFAl日本：日本：JICPA（日本公（日本公认认会会计计士士协协会）会）l国国际组织际组织：IFAC（国（国际际会会计师联计师联合会）合会）20小知小知识识：萨萨班斯（班斯（SOXSOX）法案）法案简简介介 全称全称萨萨班斯班斯奥克斯利法案（奥克斯利法案（SarbanesSarbanesOxleyActOxleyAct），起源于美国安然公司倒），起源于美国安然公司倒闭闭后引起的后引起的美国股市美国股市剧剧烈烈动荡动荡，投，投资资人人纷纷纷纷抽逃抽逃资资金。金。为为防防止和保止和保证证上市公司上市公司财务财务丑丑闻闻不再不再发发生，由美国参生，由美国参议员议员SarbanesSarbanes和美国众和美国众议员议员OxleyOxley联联合提出了一合提出了一项项法案，法案，20022002年年7 7月月3030日，日，该该方案被美国国会通方案被美国国会通过过并并生效。生效。该该法案即以他法案即以他们们的名字命名。的名字命名。21 萨萨班斯班斯奥克斯利法案中，奥克斯利法案中，针对针对上市公司上市公司CEOCEO和和CFOCFO有两条有两条严严格格规规定：定：一是要求上市公司一是要求上市公司CEOCEO和和CFOCFO保保证证向向SECSEC（美（美国国证监证监会）提交的会）提交的财务报财务报告真告真实实可靠；另一可靠；另一条是，要求上市公司条是，要求上市公司CEOCEO作出与作出与财务财务相关的内相关的内控有效的声明。如果出控有效的声明。如果出现问题现问题，CEOCEO和和CFOCFO将将为为此承担刑事此承担刑事责责任。任。巨大的巨大的压压力迫使公司高力迫使公司高层层在公司内控机制和在公司内控机制和财务财务控制方面，必控制方面，必须须花花费费大量精力建立起基大量精力建立起基础础性和性和长长期性的可期性的可监监控控体系。体系。221.1.法案法案法案法案对审计师对审计师对审计师对审计师的新要求的新要求的新要求的新要求要求要求要求要求审计师审计师审计师审计师必必必必须须须须向企向企向企向企业审计业审计业审计业审计委委委委员员员员会会会会报报报报告工作，而不是管理告工作，而不是管理告工作，而不是管理告工作，而不是管理层层层层；首席合伙人或首席合伙人或首席合伙人或首席合伙人或审阅审阅审阅审阅合伙人必合伙人必合伙人必合伙人必须须须须5 5年年年年轮换轮换轮换轮换一次，第二合伙人必一次，第二合伙人必一次，第二合伙人必一次，第二合伙人必须审须审须审须审查查查查和核准和核准和核准和核准审计报审计报审计报审计报告；如果有意没有将告；如果有意没有将告；如果有意没有将告；如果有意没有将审计审计审计审计或或或或审查审查审查审查工作底稿保存工作底稿保存工作底稿保存工作底稿保存至少至少至少至少5 5年，将会被判年，将会被判年，将会被判年，将会被判处处处处至多至多至多至多1010年的重罪；年的重罪；年的重罪；年的重罪；注册会注册会注册会注册会计师还计师还计师还计师还必必必必须对须对须对须对公司管理公司管理公司管理公司管理层评层评层评层评估估估估过过过过程以及内控系程以及内控系程以及内控系程以及内控系统结论进统结论进统结论进统结论进行相行相行相行相应应应应的的的的检查检查检查检查并出具正式意并出具正式意并出具正式意并出具正式意见见见见；为为为为公开公开公开公开设设设设立的公司提供立的公司提供立的公司提供立的公司提供报报报报表表表表审审审审计计计计服服服服务时务时务时务时，不得同，不得同，不得同，不得同时时时时提供提供提供提供记帐记帐记帐记帐、信息系、信息系、信息系、信息系统统统统的的的的设计设计设计设计和和和和实实实实施、估价施、估价施、估价施、估价服服服服务务务务、内部、内部、内部、内部审计审计审计审计、管理和人力、管理和人力、管理和人力、管理和人力资资资资源服源服源服源服务务务务、经纪经纪经纪经纪人和投人和投人和投人和投资银资银资银资银行服行服行服行服务务务务等。等。等。等。2.2.法案法案法案法案对对对对企企企企业业业业管理管理管理管理层层层层的新要求的新要求的新要求的新要求要求上市公司必要求上市公司必要求上市公司必要求上市公司必须须须须在年在年在年在年报报报报中提供内部控制中提供内部控制中提供内部控制中提供内部控制报报报报告和内部控制告和内部控制告和内部控制告和内部控制评评评评价价价价报报报报告；上市公司的管理告；上市公司的管理告；上市公司的管理告；上市公司的管理层层层层和注册会和注册会和注册会和注册会计师计师计师计师都需要都需要都需要都需要对对对对企企企企业业业业的内部控制系的内部控制系的内部控制系的内部控制系统统统统作出作出作出作出评评评评价。价。价。价。本章复本章复习习思考思考题题我国注册会我国注册会计师计师的的业务业务范范围围有哪些？有哪些？中国注册会中国注册会计师计师行行业业管理体制包括哪些管理体制包括哪些内容？内容？24