财经法规第二.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,2011年会计从业资格考试财经法规与会计职业道德,第二章 会计法律制度,第二章 会计法律制度,一、会计法律制度构成,二、会计工作管理体制,五、会计机构和会计人员,四、会计监督,三、会计核算,六、法律责任,一、会计法律制度构成（四个层次）,会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。它是调整各种会计关系的法律规范。,目前，我国的会计法律制度基本形成了以会计法为主体的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次，即：会计法律（法律效力最高）、会计行政法规（法律效力仅次于会计法）、国家统一的会计制度和地方性会计法规。,1、会计法律,如1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的会计法。,2、,会计行政法规,如国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例。,【例题单选题】我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度和地方性会计法规，其中由国务院制定的是（）。,A.会计法律,B.会计行政法规,C.会计规章,D.会计法,【答案】B,3、,国家统一的会计制度,会计规章：,根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部,门首长签署命令予以公布的制度办法。如2001年2月,20日以财政部第10号令形式发布的财政部门实施会,计监督办法。,会计规范性文件：,是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门,制定并发布的企业会计制度、会计基础工作规,范、会计从业资格管理办法，以及财政部与国,家档案局联合发布的会计档案管理办法等。,4、,地方性会计法规,【例题.单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。,A.中华人民共和国会计法B.总会计师条例,C.会计基础工作规范 D.企业会计制度,【答案】A,【例题.多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（）。,A.会计法律 B.会计行政法规,C.会计规章 D.单位制定的内部监督制度,【答案】ABC,二、会计工作管理体制,（一）会计工作的主管部门,国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,1、国务院财政部门主管全国的会计工作。,2、县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,地方各级人民政府财政部门的职责主要包括会计人员准入、上岗培训、继续教育、技术职称管理等。,原则：,统一领导、分级管理,。,3、业务主管部门和其他政府管理部门在监管会计工作的作用。,【例题.单选题】国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府（）管理本行政区域内的会计工作。,A.有关部门B.审计部门,C.财政部门D.税务部门,【答案】C,【例题.单选题】我国的会计管理体制是（）。,A.统一领导,B.统一管理、分级管理相结合,C.统一领导，分级管理,D.统一领导，分散管理相结合,【答案】C,（二）会计工作的行政管理,1、会计制度的制定权限,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。,（1）国务院财政部门制定国家统一的会计制度。,国家统一的会计制度，指国务院财政部门根据会计法指定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。,1）国家统一会计制度的构成。,A.会计核算制度。,B.会计工作管理制度。,C.会计机构、会计人员管理制度。,D.会计监督制度。,单位内部会计监督、国家监督和社会监督。,2）国家统一会计制度的规定原则,A.以国家的财政经济政策、法规和制度为依据。,B.既具有中国特色又充分考虑国际惯例。,C.系统性原则。,D.统一性与灵活性相结合原则。,E.满足经济管理需要与经济性相结合原则。,3)国家统一的会计制度的公布。,（2）国务院其他部门制定各行业特殊要求的补充规定。,1）制定主体。2）适用范围。,3）制定程序。,（3）中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办法。,1）制定主体。,中国人民解放军总后勤部。,2）适用范围。,3）制定程序。,只需报国务院备案，不需经审核批准即可执行。,2、会计市场管理,（1）会计市场准入,从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。,（2）会计鉴证,（3）市场管理和市场退出。,3、会计专业人才评价,（1）会计专业职务,（2）会计专业技术资格,（3）会计领军（后备）人才评价,4、会计监督检查,（本章第4节）,（三）,会计工作的自律管理,行业协会属于中国人民共和国民法规定的社团法人，是我国民间组织社会团体的一种，在国际上统称为非政府机构，又称NGO（Non Government Ognazitiong),属非营利机构。我国的会计行业自律组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。,1、中国注册会计师协会。,2、中国会计学会。,四、单位会计工作管理,1、单位负责人,单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。即单位负责人是一个单位的最高管理者，他必须对本单位的一切生产经营管理和业务活动负责。,单位负责人主要包括两类人员：,A.单位的法定代表人（也称法人代表）：是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；,B.按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人：即是指依法代表非法人单位（如个体工商户、农村承包经营户、个人合伙等）行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。,单位负责人并不是指具体经营管理事务的负责人，如公司制企业的总经理等。,【例题.判断题】单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（）,【答案】对,（1）单位负责人对会计工作负责的具体内容：,1）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,2）组织领导会计机构、会计人员和其他人员严格遵守会计法的各项规定。,3）支持、保护、奖励敢于坚持原则，依法履行职责，抵制违法违纪行为的会计人员。,4）在财务会计报告上,签名并盖章,，并保证其真实、完整。,5）建立健全单位内部会计监督和内部控制制度。,6）保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。,7）对发现账簿记录与实物、款项不符而会计机构、会计人员无权自行处理的报告作出查处决定，并对处理权限以外的会计事项负有上报、请求处理的责任。,8）如实向委托的注册会计师事务所提供资料，不得以任何方式要求或示意注册会计师出具不实或不当的审计报告。,9）组织本单位接受有关会计监督部门依法进行的监督。,10）依法设置会计机构和会计人员。,A.单位任用的会计人员要具备法定的从业资格，即所有的会计岗位的人员都必须取得会计从业资格证书.,b.其中担任会计机构负责人或指定的会计主管人员还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。,C.国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。,【例题判断题】（2007年）单位负责人是单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。（）,【答案】错,【例题判断题】会计法所称的单位负责人均指法定代表人。（）,【答案】错,【例题.单选题】根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）。,A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历,B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作2年的经历,C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历,D.具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历,【答案】C,2）单位负责人违法应当承担的责任。,授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。,单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。,【例题.单选题】会计法规定，（）为单位会计行为的责任主体。,A.总会计师,B.单位负责人,C.会计人员,D.会计机构负责人,【答案】B,2、会计人员的选拔任用由所在单位具体负责,会计工作岗位：(1)会计机构负责人(会计主管人员);(2)出纳;(3)财产物资核算;(4)工资核算;(5)成本费用核算；(6)财务成果核算；(7)资金核算；(8)往来结算；(9)总账报表;(10)稽核;(11)会计机构内会计档案管理岗位。,会计工作岗位的设置要求：,(1)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。,(2)符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以,一人一岗、一人多岗或者一岗多人,，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位的在银行的预留印鉴不得由同一人员管理。,(3)对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。,(4)要建立岗位责任制。,第三节 会计核算,会计核算：,是以货币为主要量度单位，运用专门的会计方法，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续、系统、全面的记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告等会计资料，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和宏观经济管理提供可靠的信息和资料的一项会计活动。,其基本方法主要有设置账户和账簿、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等。,一、总体要求,（一）会计核算依据,1.依法设账,各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。,（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备设账条件的，应当实行代理记账。,（2）设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法和国家统一会计制度的规定。,（3）各单位发生的各项经济业务（经济业务事项）应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。,2.根据实际发生的经济业务进行会计核算。,（1）必须以实际发生的经济业务事项为依据,具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的原始凭证，并据此填制记账凭证，登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。,（2）以虚假的经济业务事项或资料（如伪造变造会计凭证）进行会计核算，是一种严重的违法行为，将受到法律的严厉制裁。,（二）对会计资料的基本要求,1.必须保证会计资料真实和完整。,2.必须正确使用会计处理方法。,3.必须正确使用会计记录文字。,4.用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定。,【例题.单选题】下列各项中，不属于会计处理方法的是（）。,A、内部会计控制方法,B、存货计价方法,C、固定资产折旧方法,D、收入确认方法,【答案】A,【例题.单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）,A.只能使用中文，不能使用其他文字,B.只能使用外文,C.在中文和外文中选一种,D.使用中文，同时可以选一种外文,【答案】D,二、会计凭证,1.原始凭证,又称单据，是在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。,（1）基本要素：名称，日期，单位名称或填制人姓名，经办人员签章，接受单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。,（2）填制的要求,1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证，必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。,2）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。,3）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。,（作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁）,4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须由退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,5）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。,6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,（3）原始凭证的审核,1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。,2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。,A.会计机构、会计人员对于不,真实,、不,合法,的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）,B.对于记载不,准确,、不,完整,的原始凭证，应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（错误不严重）,（4）原始凭证错误的更正。,（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记账簿的依据。,（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。,（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。,（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。,【例题.单选题】原始凭证出现金额错误，应由（）,A.经办人更正,B.会计人员更正,C.原开具单位更正,D.原开具单位重新开具,【答案】D,【例题.单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背会计法的是（）,A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章,B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章,C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章,D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开,【答案】D,【例题.多选题】下列各项中，属于原始凭证的有（）,A.领料单,B.入库单,C.发票,D.结算凭证,【答案】ABCD,【例题.单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是（）,A.结算凭证,B.记账凭证,C.领料单,D.入库单,【答案】B,【例题.判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）,【答案】,【例题.判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。,【答案】,【例题.判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。（）,【答案】,2.记账凭证,亦称传票，是对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。,记账凭证必须根据审核无误的原始凭证和有关资料编制。,记账凭证按其用途不同，可以分为专用记账凭证、通用记账凭证。,记账凭证按其填制方法，可分为复式凭证和单式凭证。,（1）记账凭证的基本要素：,1）填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。,2）记账凭证的名称和编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。,3）经济业务事项的内容摘要。,4）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。原始凭证无,5）经济业务事项的金额。,6）所附原始凭证张数。,7）记账符号。原始凭证无,8）有关人员签章。,（2）编号,记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。,例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第 号，第 号，第 号和第 号四张凭证。,（3）依据,记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。,【例题.多选题】记账凭证可以根据（）编制。,A.一张原始凭证,B.若干张原始凭证汇总,C.原始凭证汇总表,D.明细账,【答案】ABC,3.会计凭证的保管要求,（1）会计档案应当及时传递，不得积压，以保证会计核算及时、正常进行。,（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序管理，特别是记账凭证应当连同所附原始凭证等按照规定的要求装订、保管，不得散失。,（3）原始凭证不得外借，其他单位确需借用，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记薄上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。,（4）对丢失原始凭证的处理。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。,【例题判断题】（2009年）确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。（）,【答案】错,三、会计账簿,1.会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。,2.按照用途不同，会计账簿可分为日记账、分类账和辅助账；按照形式不同，会计账簿可分为订本账、活页账和卡片账。,3.登记会计账簿的基本规则如下：,（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。,【2007年多选题】登记账簿时,应当将（）和其他有关资料逐次记入账内。,A.会计凭证日期、编号,B.数量、单价,C.经济业务内容摘要,D.金额,【答案】ACD,（2）,各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。,【例题判断题】（2009年）各种会计账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。（）,【答案】对,（3）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。,（4）,会计账簿记录,发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。,更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。,（5）及时对账。对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。保证,账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。,根据会计基础工作规范规定，各单位的对账工作,每年至少进行一次。,【例题单选题】（2009年）根据会计基础工作规范的规定，各单位的对账工作（）至少进行一次。,A.每年,B.每半年,C.每季,D.每月,【答案】A,【例题多选题】（2008年）对账就是将账簿记录的有关数字与（）等进行相互核对，以保证账证相符、账表相符、账实相符。,A.库存实物,B.货币资金,C.有价证券,D.往来单位或个人,【答案】ABCD,（6）定期结账。结账是在将本期内所发生的经济业务,全部登记入账的基础,上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期,发生额合计和余额,，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。,四、财务会计报告,财务会计报告（财务报告、会计报告、会计报表），是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。,会计法、会计基础工作规范等法律、行政法规、规章规定，财务会计报告的编制应当符合以下基本要求：,1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制,月份、季度、年度,财务会计报告。股份有限公司还应当编制,半年度,的中期财务会计报告。,对外提供的财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限等应当符合国家有关规定；单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。,2.财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务会计报告数字，或者提供虚假的财务会计报告。,3.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。,4.对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由,单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。,【例题 单选题】（2009年）按照中华人民共和国会计法和会计基础工作规范的规定，单位有关负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（）。,A.签名,B.盖章,C.委托他人签名或盖章,D.签名并盖章,【答案】D,5.根据法律、行政法规规定应当对财务会计报告进行审计的，财务会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。,6.如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。,（二）财产清查,财产清查，是指通过对单位的各项资产进行实地盘点，对各种,债权、债务,的核查，将一定时点的,资产实存数与账面结存数核对,，以确定账实是否相符的一种专门方法。,2.分类,（1）按清查范围不同分为全面清查和局部清查；,（2）按时间不同分为定期清查和不定期清查。,3.企业会计报告条例规定，企业在,编制年度,财务会计报告前，应当,全面清查,资产、核实债务。包括以下事项：,（1）清理结算款项。包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致。,（2）清理存货。包括原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面是否一致，是否有报废损失和积压物资等。,（3）清理投资。各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。,（4）清理固定资产。房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面是否一致。,（5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。,（6）其他内容。,企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。,4.企业在年度中间也应当根据具体情况，对各项财产物资和结算款进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。,五、会计档案,会计法和会计基础工作规范都对会计档案管理作出了原则性规定。会计档案管理的具体要求，主要应当依据财政部、国家档案局于l998年8月发布的会计档案管理办法。,（一）会计档案的范围和种类,会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。,各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。,会计档案一般分为：,1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、银行存款余额调节表和其他会计凭证等。,2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等。,3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度会计报告及相关附表、附注和文字分析材料等。,4.其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。,（二）会计档案的归档,1.各单位每年形成的会计档案，应由,财务会计部门,按照归档要求,负,责整理立卷或装订。当年形成的,会计档案在会计年度终了后，,可暂由本单位财务会计部门保管一年,。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。,出纳人员不得兼管会计档案。,2.档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。,3.保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。,会计档案原件原则上不得借出,，如有特殊需要，须经上级主管单位（会计机构负责人（会计主管人员）批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。,【例题判断题】（2009年）确有特殊需要，其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。（）,【答案】错,【例题单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由（）负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。,A.会计机构 B.档案部门,C.人事部门 D.指定专人,【答案】A,（三）会计档案的保管期限,会计档案管理办法规定，会计档案保管期限分为,永久和定期,两类。定期保管期限又分为：,3年、5年、l0年、l5年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。,（1）永久：会计档案,保管清册,、会计档案,销毁清册,以及,年度财务报告,；,（2）3年的：月度、季度财务报告；,（3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；,（4）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。,（5）25年的：现金和银行存款日记账；,注：税务机关的税务经费会计档案保管期限，按行政单位会计档案保管期限规定办理。,【例题.单选题】根据会计档案管理办法的规定，关于会计档案定期保管期限的下列表述中，符合规定的是（）。,A.保管期限分为3年、5年、l0年,B.保管期限分为3年、5年、l0年、l5年,C.保管期限分为3年、5年、l0年、l5年、25年,D.保管期限最长为30年,【答案】C,【例题.单选题】根据会计档案管理办法的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限最短的是（）。,A.1年 B.2年,C.3年 D.5年,【答案】C,【例题.单选题】会计档案的保管期限应从（）算起。,A.装订、整理、归档后的第一天 B.会计年度终了后第一天,C.办妥移交、接收手续的当天 D.会计年度开始后的次日,【答案】B,（四）会计档案的销毁,根据规定，会计档案,保管期满需要销毁,的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：,1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位,档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定,，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件，一般应包括的内容是：会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。,单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见,。,2.专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；各级主管部门销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。,【2008年判断题】会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将销毁情况报告上级主管单位负责人。（）,【答案】错,【2007年单选题】某市财政局销毁保管期满的会计档案时,应由（）派人监销.,A.省财政厅 B.市档案局,C.市审计局 D.市监察局,【答案】C,【例题单选题】长沙市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（）派人监销。,A.长沙市财政局会计处 B.湖南省财政厅,C.长沙市审计局 D.长沙市财政局监督处,【答案】C,3.不得销毁的会计档案。,（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。,（2）另外，正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。,【2009年多选题】某单位财务主管因不满其工作调整提出辞职，并拒不移交其保管的账簿、凭证和报表，使该单位经济业务受到重大影响。该财务主管的行为违反了（）的规定。,A.中华人民共和国会计法,B.中华人民共和国注册会计师法,C.会计档案管理办法,D.会计从业资格管理办法,【答案】AC,第四节会计监督,加强会计监督，最重要的是要建立有效的会计监督体系。,我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。,内部监督的本质是一种内部控制，是内部管理的重要组成总分社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。,会计法所确立的会计监督体系，是三种监督相互补充、相互制约和不可替代的关系，是一种有效的会计监督体系。,【例题.多选题】下列关于会计监督的表述中，正确的有（）。,A.内部控制的本质是内部监督,B.社会监督是对内部监督的再监督,C.社会监督特征是独立性和有偿性,D.政府监督特征是强制性和无偿性,【答案】BCD,【例题.多选题】会计监督体系包括（）,A.单位内部会计监督,B.会计工作的国家监督,C.会计工作的社会监督,D.新闻媒体监督,【答案】ABC,一、单位内部会计监督,单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。,（一）单位内部会计监督的主体和对象,1、内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；（单选），并非审计人员。,2、内部会计监督的对象是单位的经济活动。（单选）,虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。,3、根据会计法的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（单选）,【例题.单选题】单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行。,A.单位内部会计机构、会计人员,B.单位内部纪检人员,C.单位负责人,D.上级单位领导,【答案】A,【例题.单选题】会计法所称的内部会计监督的对象是指（）。,A.本单位的经济活动,B.会计机构和会计人员,C.政府财政部门,D.内部的审计活动,【答案】A,（二）单位内部会计监督制度的基本要求,1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；,2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；,3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；,4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督的职责,1.依法开展会计核算和监督,2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。,【例题.多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。,A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约,B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求,C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确,D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确,【答案】ABCD,（四）,单位内部控制制度,概念：指单位为了保护资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，规避和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。,【例题.单选题】会计法规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种（）。,A.内部管理制度,B.内部牵制制度,C.内部稽核制度,D.内部控制制度,【答案】D,主要方法：,1.不相容职务相互分离控制。,2.授权批准控制。,3.会计系统控制。,4.预算控制。,5.财产保全控制,6.风险控制。,7.内部报告控制。,8.电子信息技术控制。,【例题.多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，授权批准的形式有（）。,A.基本授权,B.特殊授权,C.一般授权,D.特定授权,【答案】CD,【例题.判断题】根据内部会计控制方法的规定，预算内资金实行单位负责人限额审批，限额以上资金实行集体审批。（）,【答案】错,【分析】预算内资金实行责任人限额审批。,【例题.判断题】接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。（）,【答案】对,【例题.多选题】各单位内部会计控制的方法主要包括以下（）等。,A.不相容职务相互分离控制,B.财产保全控制,C.风险控制,D.成本费用控制,【答案】ABC,【例题.单选题】以下哪项不是内部会计控制的主要方法（）。,A.不相容职务相互分离控制,B.任免批准控制,C.预算控制,D.风险控制,【答案】B,二、会计工作的政府监督（也称国家监督，是一种外部监督,）,（一）会计工作的政府监督的概念,会计工作的政府监督主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。,（二）会计工作的政府监督主体,国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,财政部门是会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。,此外，会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位（并非所有单位）的会计资料实施监督检查，且属于政府监督范畴。,（三）财政部门会计监督的主要内容,1.各单位是否依法设置会计账簿。,应当设置的是否设置；设置的是否合法；是否存在账外设账行为等。,2.各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整重点监督。,各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；,各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；,各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。,3.各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。,会计核算的内容是否真实、完整；,采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；,对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；,会计档案保管是否符合法定要求等。,4.各单位从事会计工作的人员是