双碳目标下中国的环境会计变革与实现路径探究.pdf
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1、第2 3卷 第1 3期2 0 2 3年 7月 科 技 和 产 业S c i e n c eT e c h n o l o g ya n dI n d u s t r y V o l.2 3,N o.1 3J u l.,2 0 2 3双碳目标下中国的环境会计变革与实现路径探究刘研华,邵承奇(沈阳化工大学 经济与管理学院,沈阳1 1 0 1 4 2)摘要:双碳目标提出以来,碳达峰和碳中和的目标要求被正式纳入中国经济社会发展的长期规划,环境会计的理论和实务研究也需要进行相应的变革和调整。通过对企业生产过程中降碳措施的具体执行情况进行目标分解和因素归集,分析得出当前中国的环境会计变革仍然存在碳会计标准
2、不统一、环境规则不完善、信息披露质量低、专业人才缺乏等问题。结合双碳目标的内在要求,从碳会计准则、环境会计体系建设、信息披露机制、人才培养等方面提出解决方案。关键词:双碳目标;环境会计;生态建设中图分类号:C 9 3-0 3 文献标志码:A 文章编号:1 6 7 1-1 8 0 7(2 0 2 3)1 3-0 0 6 4-0 6收稿日期:2 0 2 3-0 3-1 4基金项目:2 0 2 1年度辽宁省社会科学规划基金(L 2 1 B J Y 0 4 0);辽宁省教育厅2 0 2 1年度科学研究经费项目(L J K R 0 1 6 7)。作者简介:刘研华(1 9 7 8),女,辽宁沈阳人,沈阳化
3、工大学经济与管理学院,讲师,博士,硕士研究生导师,研究方向为环境规制、金融与贸易、区域经济;邵承奇(1 9 9 9),男,辽宁朝阳人,沈阳化工大学经济与管理学院,硕士研究生,研究方向为区域经济、金融与贸易、会计学。随着中国经济发展转型脚步的日益加快,经济建设和环境保护之间的矛盾愈发突出,如何走出一条绿色低碳可持续的经济发展道路成为中国社会亟待解决的重大问题。2 0 2 0年9月,中国首次明确提出“碳达峰”与“碳中和”的战略目标,从此,以低碳环保为主题的环境战略成为中国的国策。2 0 2 1年1 1月,在联合国气候变化格拉斯哥大会上,中国更是发挥了建设性作用,为 格拉斯哥气候公约 的成功签约作出
4、了突出贡献。截至目前,中国多项低碳环保承诺已经实现,碳市场、碳金融、碳技术等多项低碳环保领域也随之迎来了高速发展,以低碳环保为主题的环境战略逐步由国家层面的宏观战略解码为产业层面、行业层面和企业层面的战略,深入到国民经济发展的方方面面,并成为指导发展方向、计划资源分配、分担战略风险的核心考量因素。这无疑对环境会计中碳排放的核算和管理提出了更高要求,也为环境会计的变革提供了重要的驱动力。1 环境会计的概念及环境会计变革的必要性1.1 环境会计的概念环境会计是反映和监督与环境有关的经济活动的核算工具。与传统的企业财务会计不同,环境会计需要将经济活动中对于资源的使用和对于环境的损害等环 境因素纳入
5、成本费用的 计 量 之中。从核算过程来看,环境会计的核算过程就是对资源消耗、生态污染和环境防治的成本以及对生态环境的二次保护和开发利用所得的经济效益进行确认、计量和报告披露的过程;从核算的内容来看,企业环境会计的核算内容包括对外披露环境信息、对内进行环境成本管理和企业环境绩效评估1。1.2 中国环境会计变革的必要性基于环境会计的概念特征,环境会计的计量与核算内容比传统财务会计更加复杂,建立起一个能够合理准确地确定环境会计的计量范围和降碳措施的成本效益的核算体系是经济可持续发展对环境会计提出的必然要求2。环境会计只有与时俱进,根据不断变化的新问题和不断出现的新情况,持续改良和变革自身的价值理念和
6、计量方法,才能适应社会的需要,更好地发挥计量工具的作用,才能引导企业在生产经营的过程中自觉重视环境保护和双碳减排,有效地服务于生态文明建设和双碳目标的实现。建立和完善低碳减排体系是双碳目标对于环境会计的根本要求,也是环境会计变革的重要方向,环境会计变革的过程很大程度上就是将碳排放相关业务纳入会计计量体系的过程。目前,西方国46家在环境会计中涉碳业务的核算与计量方面已经取得了一定的优势,初步建立起了碳排放核算框架和绿色认证体系,初步实现了低碳行业规则、执行方案和披露报告的战略闭环3。中国目前虽然也已经初步建立起碳排放会计计量体系,但是与国际社会相比,仍存在较大差异,对比结果见表1。由表1分析可知
7、,对于碳排放权利和义务的确认,国外主流观点将碳排放权作为无形资产确认,而中国则是另设“碳排放权资产”科目对于碳排放的权利和义务予以单独的确认,相比于国外,这样的设置更有利于对于企业碳排放的行为进行反应和监督;国外将企业的碳排放权作为公允价值计量,这种计量方法虽然较为繁琐,工作量大,但是客观上要优于中国的以历史成本计量。当前企业生产的环境成本日益增加,碳排放权的公允价值日益变动,以历史成本计量难以准确及时地反映出企业碳排放权资产的实际增减情况,不利于企业碳排放行为的监管。在碳排放资产的列报方面,国际上一般将碳资产和碳负债的总额分别列报,而中国并没有在报表中为碳排放权资产设置单独的报表科目,而是将
8、余额列入其他流动资产和营业外收支的科目中,这样的列报方法并不能直观反映出碳排放的具体数值和年度变化,增加了企业环境会计错误估计企业的降碳减排情况的可能。整体上看,中国的环境会计计量体系相对于外国还存在不小的差距,亟待迎头赶上,主动变革才有希望享受到可持续发展带来的红利。2 双碳目标下的目标分解和因素归集根据生态文明建设和双碳目标的内在要求,中国环境会计变革首先应当是重视碳会计的计量,用会计计量方法对碳排放权利和义务予以量化,通过会计方法引导和规范企业努力实现低碳减排,与生态文明建设大局相适应。这就要求环境会计中对于涉碳业务的核算和计量更加细化。为能更好地推进涉碳业务的会计核算工作,就需要通过环
9、境会计中的目标成本法对涉碳业务的各个环节进行目标分解和因素归集,通过对耗碳环节和降碳措施的全方位监控,结合企业在生产过程中实际面临的具体困难,归集总结出中国环境会计变革过程中存在的问题,并有针对性地提出合理化解决办法4。表1 中外环境会计碳排放计量方法对比碳排放相关权利义务意见代表方主张及理由碳排放权利的确认国外主流观点碳排放权是非货币性资产,且不具备实物形态,应确认为无形资产国内暂行规定企业购入碳排放配额,确认为“碳排放权资产”碳排放义务的确认国外主流观点碳排放权负债初始计量以分配额的数量为基准,应当确认国内暂行规定取消了对于履约负债义务的确认,企业实际放生碳排放消缴碳排放权配额时,不作账务
10、处理;而企业将购入的碳排放权配额出售时,按照碳排放权配额账面价值计入“碳排放资产”的贷方,作为资产项的减少会计计量国外主流观点将碳排放权作为公允价值计量。碳排放权统一采用公允价值计量能更好地反映其实质,按照公允价值计量能够反映碳排放配额的交易价格,能够提供更为相关的决策信息国内暂行规定企业购入的“碳排放权资产”以历史成本计量,存续期内不调整账面价值,始终为购买时支付的对价,出售购入的碳排放权配额时,收取的价款与原账面价值之间的差额,记入科目“营业外收入”和“营业外支出”列报国外主流观点在财务状况表中分别列报碳资产和碳负债总额,即总额列报国内暂行规定“碳排放资产”科目余额应在资产负债表“其他流动
11、资产”项目中列示,碳排放配额交易的相关金额在利润表“营业外收入”项目和“营业外支出”项目中列示2.1 按照价值链的目标分解和因素归集按照价值链进行分解和归集具体方法是通过对产品的全生命周期管理,对核心降碳环节进行重新设计和流程再造,最终实现降碳目标。以产品设计环节的降碳效应(1 0 0)为基数,绘制出根据生命周期理论的降碳效应对比图(图1)。据图1显示,从最初产品设计环节开始到最终生产现场管理环节,降碳效应曲线呈加速递减趋势。由此可见,应重视产品的前端设计,从最初环节就要考虑到产品的降碳减排因素,并在之后产品生产的材数据来源:智研咨询图1 根据生命周期理论的降碳效应对比56 刘研华等:双碳目标
12、下中国的环境会计变革与实现路径探究 料采购、设备维护、工艺改良、生产管理环节严格执行降碳措施,每一个业务单元都能顺利完成本环节的具体降碳目标,才能最终实现企业总体的降碳目标,不可到最后产品的末端生产环节才将降碳减排纳入考虑因素。按照价值链进行的目标分解和因素归集固然能够实现对产品全生命周期的降碳措施和效果加以评估和管理,然而,在实际运营的过程中,却很少有企业能够真正实现按照价值链重构产品,因而无法进行更为深入的研究。图2 碳目标分解和碳动因归集图2.2 按照职能部门的目标分解和因素归集双碳目标落实到具体层面就是企业是否严格执行低碳减排措施,按照企业职能部门进行的目标设定和分解的优势是简单易行,
13、可以和预算同时进行。因为不同的职能中心所负担的环保责任不同,所以生产企业往往需要设置多方面的细分目标,因而针对每个目标所采取的措施也不一样。同时根据各个业务单元的职能划分可以根据自身业务范围对影响目标实现的因素进行归集,从而能够从企业的降碳措施执行过程面临的具体困难中洞察当前中国环境会计体系建设的普遍性问题。图2为按照企业职能部门划分的目标分解和因素归集图。实现降碳目标的过程中自上而下的目标分解和自下而上的因素归集是同时进行的,在实际生产过程中,将降碳减排的总体目标按照各个责任中心的部门划分和业务范围,进一步分解为若干个小目标,这样可以使各个部门都明确降碳减排目标的具体任务,提高降碳减排措施的
14、执行效率;同时,因为各个业务单元的目标不同,根据不同的目标需进行针对性的因素归集,明确降碳目标的影响因素,规范和监管各个生产过程的耗碳环节,才能使企业在生产经营过程中的碳排放行为受到有效约束,真正实现碳目标分解和因素归集的有效配合。由图2可知,企业生产经营的环境目标根据职能部门的不同,可以进一步分解为降碳目标、环保目标、监督目标和发展目标,然而,在每个目标实现的过程中,都出现了一些困难,如降碳效率低、环保措施执行不到位、监管难度大、人才储备不足等。按照目标分解的不同,对于产生困难的原因进行因素归集可以发现,当前中国环境会计体系建设还存在许多不足,如碳会计标准不统一、环境会计制度不完善、信息披露
15、质量低、人才培养机制缺乏等,分析和解决以上问题是中国环境会计变革的迫切要求,也是完善中国环境会计体系的重要举措。66 科技和产业 第2 3卷 第1 3期 3 双碳目标下中国环境会计变革过程中存在的问题3.1 碳会计标准不统一且与环境会计结合度不够双碳目标的实现必然要求对于环境会计中涉碳部分业务的账务处理的细分更加明确。然而,在业务实际发生的过程中仍然存在以下两个方面的问题:一方面,碳会计的标准尚不统一,在中国深入推进双碳目标的当下,会计法 注册会计师法 等会计基本法中,依然缺乏对于碳会计标准的明确规定,不能及时反映和规范当前会计工作中产生的新问题,不能满足碳会计相关的经济业务需求;另一方面,环
16、境会计理论中的涉碳部分的子系统构成尚不明确,即碳会计标准与环境会计结合度不够。碳会计的核算内容涉及经济、生态、民生等多个方面,虽然企业的环保化生产、自然资源的开发、社会公共资源的利用都是环境会计的主要计量对象,但是环境会计中的涉碳业务的计量未能形成一个标准的核算体系,组织框架的基本完整也并不代表着具体流程的有效执行。环境会计的研究只有更加紧密地结合碳会计的理念和标准,才能进一步深化研究内容,增加会计方法的可执行性和会计信息的可比性5。3.2 现行环境会计法律法规不够完善目前,中国环境会计的相关体系建设比较滞后,环境会计准则的制定方式尚未统一,且没有专门的环境会计执行条例。目前发布的 碳排放权交
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