基于共同富裕目的的慈善信托税收优惠策略.pdf
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1、2023年8 月第4期第36 卷(总第19 2 期)湖南税务高等专科学校学报Joumal of Hunan Taxation CollegeVol.36No.4Aug.2023基于共同富裕目的的慈善信托税收优惠策略杜雪花(长沙商贸旅游职业技术学院,湖南长沙410 0 16)摘要:慈善信托税收优惠是推动慈善业发展和第三次分配制度建设的重要激励工具。当前慈善信托税收优惠力度小、相关规定不成系统甚至相互冲突,在实际操作过程中存在诸多现有政策、制度无法解决的问题。在共同富裕建设过程中,如何突破这些问题的制约、探索慈善信托税收优惠的创新策略,对促进慈善信托长远健康发展有很重要的现实意义。关键词:税收优惠
2、;共同富裕;慈善信托中图分类号:F810.423文献标识码:A文章编号:10 0 8-46 14(2 0 2 3)0 4-0 0 5 0-0 6慈善信托是指委托人基于慈善目的,依法将其财产委托给受托人,由受托人按照委托人意愿以受托人名义进行管理和处分,开展慈善活动的行为。慈善信托是慈善事业中的重要形式、社会财富“第三次分配”的重要工具,也是实现“共同富裕目标”的重要途径。若要激励慈善信托业的发展、充分发挥慈善信托的作用,既要培育慈善精神文化,也要创设与运用好税收优惠政策。一、慈善信托税收政策现状和问题(一)慈善信托税收政策现状1.慈善信托的税收政策与制度现状。(1)在政策层面上其现状。2 0
3、2 2 年党的二十大报告强调要为推进共同富裕、完善分配制度而构建“第一、二、三次”为结构的社会财富分配制度体系。“共同富裕”“第三次分配”的最根本目标就是缩小社会财富差距,促进中国特色社会主义物质文明和精神文明建设。为达成这一目标,我国出台了诸多解决社会具体问题的专项政策,比如就业政策、社会保障政策、普惠金融服务政策等。慈善信托是慈善事业发展的重要标志,属于第三次分配制度建设的重要方面,也是社会主义精神文明、物质文明建设的重要内容,而与之相匹配的、具有新时代需求特征的社会政策却廖寒无几,尤其是激励慈善信托事业建设与发展的财税政策不多、不成体系。(2)在法制层面其现状。我国慈善事业提升到国家战略
4、层面的时间较晚,所以与慈善事业相关的法律制度出台也较晚。2 0 16 年出台的中华人民共和国慈善法(以下简称慈善法)基本上是借鉴英美慈善法律理念和思*收稿日期:2 0 2 3-0 5-2 6基金项目:2 0 2 3年度长沙市哲学社会科学规划课题“共同富裕导向下慈善信托税收优惠政策研究”(2 0 2 3CSSKKT195)的成果。作者简介:杜雪花(19 7 4一),女,湖南湘乡人,硕士,长沙商贸旅游职业技术学院副教授,高级会计师,研究方向为财税政策和教育投入。50湖南税务高等专科学校学报2023年第4期想,因此,起步亦晚的慈善信托税收制度也都烙有英美法的印记。与慈善信托相关的税收制度大部分散落在
5、各涉税法律文件,以及中华人民共和国信托法(以下简称信托法)、慈善法的相关章节,有的内容甚至是以部门规章、规范性文件的形式存在,很具宣示性而无可操作性,存在办理程序、管辖权、税种、税次、税额等与发展慈善事业、设立信托项目相悖的情况。所以,慈善信托税收制度缺乏专门性、系统性、匹配性;对其中发生的例如重复征税、总体税负过重等问题,义务主体与征税机关皆希望解决却也无法可依。2.慈善信托的税收优惠现状。慈善信托是公益信托的一种,是慈善事业的重要内容。在“慈善业”层面来说,其税收优惠执行慈善法的规定,却不享有其他慈善组织税前扣除票据开具的资格,慈善信托项目、捐赠人、受益人是否享有税收优惠也尚未明确提及。慈
6、善信托的承担主体往往是信托公司,具有企业法人地位,其所涉及的税种与企业法人相类同。企业所得税、增值税、土地增值税、房产税、车船税、契税、个人所得税、印花税等都是其适用的主要税种。比如,允许以货币性资产设立的慈善信托在年内按利润总额的12%扣除后计算企业应纳税所得额;以非货币性资产设立的慈善信托不视同销售,不征增值税;资管产品可按3%的征缴率简易计征增值税;慈善信托的受益人只有为个人时才可免征所得税等。在具体实践过程中,因慈善信托中的信托公司不具备捐赠税前扣除开票资格,所以慈善信托只能在运作架构中嵌入慈善组织,方可开具捐赠票据,从而享受相应的税收优惠。比如以慈善组织为委托人、信托公司为受托人,或
7、信托公司为受托人、慈善组织为项目执行人等业务模式。I(二)慈善信托税收优惠政策的问题及原因1.政策滞后导致重复收税。在推进供给侧税务管理结构性改革的过程中,国家完善与出台了诸多民生政策。财税金融、就业保障、社会保险、社会救助等政策的完善、“第三次”分配等制度的建立,与推动慈善业发展的目的是一致的,所具备的社会功能也相同。从社会与经济发展、人文与精神道德需求来看,慈善信托无疑是未来第三次分配制度建设和慈善事业发展的重要内容。但因我国慈善业起步较晚,慈善信托的功能与有益性尚未得到普遍认识和深入研究,导致其在社会发展进程中未得到应有的重视,与之相配套的政策也明显滞后。比如,公益信托享受税收优惠的政策
8、缺乏可操作性、慈善信托的剩余财产转移税收尚未明确规定等。与社会财富积累程度、精神文明需求水平相比,较为滞后的慈善信托税收政策既制约着慈善信托业的发展,也导致了征税重复。在信托设立阶段,委托人若是企业,以非货币性资产为委托资产的,会视同销售,这就涉及与企业销售业务相同的各项税费;委托人若是个人,则涉及个人所得税。在项目运作阶段,信托资产增值后需缴纳增值税、从事与信托业务相关活动取得的收入亦需缴纳企业所得税;受托人将非货币性信托财产交付受益人时又得视同销售,缴纳与企业销售相同业务的各项税费;如若是不动产或股权,还得缴纳不动产捐赠相关的契税。因此,慈善信托财产在“委托人受托人一受益人”的转移过程中,
9、不管发生形式还是实质的转移,都产生了纳税义务重复的问题。可见,慈善信托不但享受不到较合适的税收优惠,还要承担重复纳税义务,这严重影响了慈善信托的积极性,在一定程度上抵消了国家推动慈善事业发展的力度。这显然是政策不及时、不明确、不全面、不系统、不配套所导致的问题。2.低层级税制导致的优惠操作空间受限。慈善信托的税收优惠政策在慈善法里虽有提及,但无具体发文。相对慈善组织来说,慈善信51湖南税务高等专科学校学报2023年第4期托的税收优惠政策实质上几乎无可操作性。诸多慈善信托税收优惠政策均散落于各类规章、规范性文件中,不成体系;财税、民政、金融监管总局等各自以本部门职责为导向制定规章、文件,内容难免
10、存在冲突;在疫情防控期间为提振经济,国家税务总局颁布了诸多税收优惠政策,但其中并未涉及慈善信托。由此可见,慈善税收优惠制度层级明显较低,从而导致慈善信托的税收优惠华而不实,且可操作的空间受限。3.立法权受限影响慈善信托功能的发挥。慈善业的发展与地区经济发展水平、文明道德提升程度相关,慈善信托的委托方往往是规模型资产所有者对社会建设的一份自愿贡献。基于此特点,慈善信托在经济发达地区的需求明显高于经济落后地区。现有的慈善信托税收立法权属于最高权力机关,难免对地区需求的差异考虑不够周全,缺乏地方灵活性。高度概括性的生硬标准,导致发达地区慈善信托项目得不到税政支持,激发不出创新动力;而于落后地区,因缺
11、少规模型资产信托项目而显得多此一举,税收优惠的相关法律发挥不了其应有的作用。地方无慈善税收立法权,也就不能根据本地区经济、人文道德发展水平和慈善信托项目需求程度来制定税收制度,制约了慈善信托的内生发展动力,从而影响到慈善信托整体功能的发挥。二、慈善信托税收优惠的拓新空间及其意义(一)慈善信托税收优惠拓新空间在共同富裕建设的征程中,各项政策之间应当及时匹配、互融互通,慈善信托税收政策也要随之进一步完善、拓新。当前,我国经济改革与社会人文发展正处在最重要的交汇时期,慈善信托税收优惠还存在较大拓新空间。1.配套政策的跟进空间。建立和发展更多慈善信托项目是共同富裕取得实质性进展、第三次分配作用得到充分
12、发挥的重要前提之一。52税务管理根据民政部“慈善中国”平台对2 0 16-2 0 2 2 年相关信息统计,慈善信托备案数量及资产规模呈现先扬后抑趋势,甚至大额资产的慈善信托项目数量在2 0 2 0 年后急剧下降。2 这明显是2016年慈善法和2 0 17 年中华人民共和国慈善信托管理办法实施带来的“激情消退”。现阶段,不是社会没有慈善意愿也不是缺慈善资金,而是需要有适配的激励政策。慈善信托平衡着家族传承、企业ESC、政府责任等多主体间的关系,因此需要衔接与融合多部门政策、多层次治理。具体来说,与慈善信托税收相关的政策至少在以下方面有拓新空间:在法制方面,明确慈善法中的“慈善信托”与信托法中“公
13、益信托”之间的关系及项目实施标准,确定两者的审批或备案机关、监管机构;培育和规范受托人队伍;在财税方面,确立慈善信托与慈善组织的一致性对待原则,明确慈善信托在信托项目中的确认标准以及细化项目类别、业务模式创设要求;在行政管理方面,项目设立和登记、审批或备案、监管或评估等方面与其他政策相衔接、相配套、相融合。2.区域平衡的协调空间。慈善信托业务模式虽然越来越多,但地区的发展规模却存在较大差异。3 这种差异是社会人文道德和经济发展水平不协调的后果。要推动慈善信托的健康、稳定发展,仅有配套政策明显不够,还需协调好地区间发展的不平衡。要减弱这种失衡带来的影响,需在以下几个方面进行协调:明确委托人、受托
14、人和慈善资产三者所在地之间的税收征管职责;在受托资产发生转移的过程中税收权转移与优惠差异的解决;激励更多慈善信托以经济欠发达地区的项目作为受益方;根据地区经济发展程度的不同区别制定优惠税率。3.优惠力度的提升空间。当前,慈善信托项目在享受税收优惠方面远不如一般慈善组织,既没缴纳程序上的便利也无税种、税率、税额的优惠。慈善信托能在确保现金流的前提下持续湖南税务高等专科学校学报2023年第4期强化慈善资金的自我造血功能,是发展慈善事业的重要工具,完全有必要提升其在税收上的优惠力度,从而充分激发它的功能与作用。具体来说,可以根据受益项目的不同、慈善资产性质的不同、执行模式的不同,创新或修订税目、税种
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