“以数治税”背景下税收风险案例分析——以X酒业有限公司为例.pdf
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1、理财广场 年 第 期“以数治税”背景下税收风险案例分析 以 酒业有限公司为例青岛城市学院 陈 莎 徐伟丽第一作者简介:陈莎 青岛城市学院 会计系主任 硕士 副教授 高级会计师 研究方向:税务理论与税收筹划摘要:随着金税四期系统的上线运行及优化升级 其强大的大数据分析优势使企业的税收信息变得更加透明 税收征管模式正在从“以票管税”向“以数治税”模式转变 本文以 酒业有限公司财务数据为基础 运用纳税评估相关指标 结合白酒行业的特点对企业纳税情况对比分析 识别企业可能存在的税收风险点 并对企业的税收风险进行判断、验证、排除、确认 最终形成案例报告关键词:白酒行业 税收风险 纳税评估中图分类号:一、酒
2、业有限公司背景介绍(一)基本信息 酒业有限公司成立于 年 月 日注册资金 万元 属于大中型白酒生产企业 公司主要涉及增值税及附加税、消费税、企业所 得 税、个 人 所 得 税、房 产 税、印 花 税 等税费(二)主要涉税业务 年中秋节期间 酒业有限公司将自产的一批价值 万元的白酒给员工发放福利又将价值 万元的白酒作为礼品馈赠给客户来维护与客户的人情往来.企业生产原料采购中与固定农产品种植户签订长期合作协议 每到收割季节 由业务员外出收购 也有部分农产品原材料是由农户送上门 年共开出农产品收购发票 份 合计抵扣进项税 元 年 月 公司从其原材料供货商购进了一批加工白酒所用的粮食 共计 吨 购进后
3、在仓库存放时因长期囤积发生霉变 给公司造成 万元损失 责任人员按公司规定予以处罚.甲销售公司负责 酒业有限公司对外销售业务 通过甲销售公司的账面记录发现营业成本与营业收入占比小于.年中秋节前夕 酒业有限公司为促进销售 将白酒和果酒搭配在一个礼盒中 开展捆绑销售方式 粮食白酒 元/瓶、果酒 元/瓶 均为 斤装 共销售 万套礼品酒.年 月 酒业有限公司销售一批粮食 白 酒 给 副 食 品 公 司 收 取 包 装 物 押 金 元.年 月 为响应市人社局、市残联会联合举办的“真情帮扶 援助就业”活动 吸纳若干名残疾人员 大部分残疾人员在企业生产一线从事白酒包装等工作.年 全年营业外支出金额 元 年全年
4、营业外支出金额 元.年 月 公司将闲置的酒窖对外租赁 租赁费发生额为 万元 该租赁合同印花税缴纳 元.公司扩大生产经营 扩建制曲车间一栋酒库 栋、包装车间一栋 年 月 建筑物账面价值增加 万元(三)主要财务数据 酒业有限公司 年、年主要财务数据如表 所示 年 第 期理财广场表 酒业有限公司 年、年主要财务数据单位:元财务数据 年 年营业收入 营业外支出 所得税费用 其他应付款 固定资产房屋 房产税 财产租赁费 印花税 增值税进项税额 进项税额转出 增值税应纳税额 消费税税额(年)粮食白酒 啤酒 其他酒 酒类产品销售收入(年)粮食白酒 啤酒 其他酒 二、白酒行业主要税收风险点.白酒企业生产所用原
5、材料主要是农产品农产品大多是企业自行收购 自行开具收购发票抵扣进项税 农产品进货渠道多 增值税进项税额抵扣凭证来源广 增值税监管难度大 存在虚开收购发票、抬高收购价格以增加进项税额抵扣的可能.白酒企业为降低税负 会设立独立核算的销售公司 先将白酒以较低价格卖给销售公司再由销售公司按正常价格对外销售 但白酒企业与独立核算销售公司间的业务往来 如产品的移送时间、数量、交易价格等关键信息企业会刻意隐瞒 白酒销量、交易价格真实性难以核实.白酒企业以季节性因素为由调节原材料的购进与产品的销售时间 采取“账外账”或者“两套装”记录方式刻意隐匿产品销售收入或不确认价外费用 使税务机关难以监控业务的真实性和完
6、整性.白酒企业生产主要的原材料是农产品 并且农产品会季节性大量收购 收购的农产品如未及时使用 长期囤积会发生霉变 属于非正常损失 由于农产品霉变的时间税务机关难以监控所以存在资产未进行进项税额转出而少交增值税的可能.白酒企业在过节期间为体现对员工的关怀 将产品作为福利发给职工或为维护与客户的人情往来 将白酒拿来给客户送礼是普遍存在的现象 在发福利和赠送的过程中 由于企业不需要开增值税发票 往往忽略了将发福利和赠送的产品视同销售进行相应的税务处理 所以少交了一部分增值税三、纳税风险指标预警值在“以数治税”时代 税务机关拥有庞大的数据资源 通过构建风险预警指标 对企业进行精准监管 表 是对同地区、
7、同规模酒类行业涉税数据进行汇总、整理 测算出酒类行业财务指标警戒值 通过将企业的财务指标与警戒值进行比对 找出企业的税收风险点表 酒类行业指标预警值指标名称指标计算方法预警值.一般纳税人增值税税负率当期应纳增值税/当期营业收入.农产品收购发票进项税额占比当期农产品收购凭证抵扣进项税额/当期进项税额.增值税进项税额转出率当期进项税转出额/当期进项税额.销售公司营业成本与营业收入占比当期营业成本/当期营业收入.消费税税负率偏低当期消费税额/当期消费税销售额.年其他应付款变动率其他应付款增减额/基期期末其他应付款.所得税税收贡献率当期所得税费用/当期营业收入.营业外支出变动率(当期营业成本基期营业成
8、本)/基期营业成本.租赁费发生额与租赁合同印花税计税依据差异额偏高.建筑物价值增加 房产税金额无变动理财广场 年 第 期四、税收风险点识别根据 酒业有限公司提供的财务数据 结合白酒行业特点、纳税人经营状况运用纳税评估相关知识 认为该公司可能存在税收风险点.年 增 值 税 税 负 率 /低于警戒值 有可能是 年中秋节期间 酒业有限公司将自产的滋补药酒给员工发放福利 又将白酒作为礼品馈赠给客户 应税收入未视同销售 另外 给员工发放福利及赠送客户礼品均存在应代扣代缴而未代扣代缴个人所得税的风险 若职工福利超工资总额 还存在纳税调增的风险.年农产品收购发票进项税额占比 /高于警戒值 收购农产品进项税额
9、抵扣金额较大 存在虚开收购发票、抬高收购价格以此来增加进项税额抵扣的可能.年增值税进项税额转出率/低于警戒值 该公司存在收购的粮食长期囤积发生霉变 非正常损失资产未进行进项税额转出的可能.酒业有限公司的销售公司甲的营业成本与营业收入占比小于 存在关联交易降低消费税税基的可能.年消费税税负率偏低 消费税税负率()/()年中秋节 酒业有限公司搞礼盒捆绑的销售方式 存在降低消费税税率 少报消费税应纳税额的可能.年其他应付款变动率()/超过预警值 可能是 酒业有限公司收取包装物押金 未计入价外费用少确认收入.年所得税贡献率 /低于行业预警值 酒业有限公司招聘残疾人员就业 存在虚增人工成本的可能.年营业
10、外支出变动率()/超过预警值 年与 年相比全年营业外支出变动率较大 可能存在行政罚款或资产损失等应做末做纳税调整的可能.年 月 企业将闲置的生产线对外租赁 租赁费发生额与租赁合同印花税计税依据差异额偏高 存在少缴印花税的可能 且存在 年 月之前闲置生产线计提的折旧税超前列支的风险.年 月 公司扩建制曲车间、酒库、包装车间 公司建筑物账面价值增加 存在少缴房产税的可能针对 酒业有限公司存在的 个风险点 税务机关通过约谈举证、实地调查等方式进一步调查 最终确定风险点五、约谈举证风险点:本年度公司产品销售构成中 中低端白酒占 导致增值税应纳税额偏低 另外 由于市场上农产品季节性较强 在收获季节开始多
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