“双碳”背景下电力行业碳审计研究.pdf
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1、SHENJI YU LICAI引言温室气体过度排放导致的全球变暖成为人类面临的气候危机,国际能源署 2023 电力市场报告 指出,碳排放总量的 40%由电力行业产出,亚太地区碳排放强度位居榜首,燃煤发电占亚太地区 2022 年发电量首位,预计至 2025 年中国将消耗全球电力的三分之一,“碳达峰、碳中和”成为我国应对全球气候危机的庄严承诺。“双碳”目标的实现关键取决于对高碳排放企业的引导和监管,为低碳转型奠定坚实的基础,我国从 2011 年起开始建设碳排放权交易市场,2021 年 7 月正式上线全国碳排放权交易市场,从电力行业突破成为全球范围内温室气体排放量最大的碳市场,利用价格信号优化配置碳
2、减排资源,排放数据的真实准确则是碳市场交易的基础。保障数据质量的关键工具则是碳审计,参与碳交易市场的企业为审计客体,由审计机构对其提交的碳排放报告进行独立客观的审计与鉴证并出具审计报告。在碳审计发展和碳审计需求不断增加的背景下,探索并优化适合电力行业的碳审计流程对推动电力企业调整能源结构、全国碳交易市场的发展和“双碳”目标的实现具有重要意义。一、碳审计发展及存在问题1.碳审计的发展2005 年启动的欧盟排放交易机制(EUETS)明确规定碳交易过程中需要提交已指定第三方审计的碳排放报告,中国注册会计师协会 2012 年发布的注册会计师业务指导目录 中将碳排放审计属性归为其他鉴证业务(自愿委托业务
3、),两年后引入了企业温室气体声明、节能减排报告鉴证业务和企业碳排放审计。我国近年出台了一系列政策和指导意见,2021 年 企业温室气体排放报告核查指南(试行)对重点排放单位温室气体排放报告的核查原则和依据、核查程序和要点、核查复核及信息公开等内容进行了规定。2022 年 关于加快建立统一规范的碳排放统计核算体系实施方案 提出了建立统一规范的碳排放核算体系的重点任务,旨在建立符合中国碳市场现阶段发展情况的核算体系,进一步规范全国碳市场核算、核查和监管体系,但碳审计发展过程中仍存在难题。2.碳审计中存在的问题(1)缺乏制度法规指引,信息披露质量不一。我国碳排放的要求和政策指引虽逐渐完善,但碳审计仍
4、未达到立法层面,碳审计缺少统领性的工作指南和相应标准,碳排放信息披露仍缺乏科学依据和有效的奖惩机制。据 Wind 数据库统计,至 2022 年 11 月披露碳排放总量情况的 A 股上市公司仅有 375 家,占比约 7%。电力企业在自愿性碳信息披露背景下出于对企业数据信息的保护大多选择仅披露碳发展战略、措施等定性信息,较少涉及碳排放、碳交易等数据性定量信息的披露。我国虽颁布了相关会计信息、环境信息披露规定,现有针对碳信息披露的监督力度不足,监管体系尚不健全,碳信息违法披露的惩罚措施力度不足,导致碳信息的真实性和公允性不足。据生态环境部通报的涉及碳市场数据造假的多家企业最多只处罚款 3 万元,在轻
5、微的惩处和巨大的违法收益中碳信息披露的质量实难保证。(2)碳审计主体较单一,未来发展推力不足。目前由地方的生态环境部门主导采购第三方碳核查业务,由于碳排放单位的经管责任履行情况也反映在“双 碳”背 景 下电 力 行 业 碳 审 计 研 究姻 黄梦霞【摘要】随着“双碳”目标的临近和我国碳排放权交易市场的发展,碳审计需求愈发提高。通过分析碳审计存在的问题,根据已有指南提出接受业务委托、建立碳审计项目组、科学计划碳审计工作、有效实施碳审计程序和出具 碳 审 计 报 告 的 电 力 企 业 碳 审 计 程序,提出以期推动碳审计全覆盖的政策建议,助力“双碳”目标实现。【关键词】碳审计;电力企业;审计程序
6、审计实务29审计与理财 2023.8碳排放主管部门的考核中,以碳排放主管部门选定第三方核查单位进行审计的方法即使相对独立于碳排放单位也未能独立于审计的碳排放事项以致审计客观性不足。碳交易市场发展初期由国家审计占主导地位可以保障碳审计的有序进行,但在碳交易市场的日渐发展和碳审计需求的不断增加下,仅依靠任务重、资源紧的国家审计难以推动碳审计全覆盖。(3)碳审计人才匮乏,企业内部审计欠缺。碳排放及测量的物理性、工程性强,技术要求高,碳审计信息涉及面广阔,碳信息的专业性要求审计人员具备审计知识和能力的同时也要求其具有碳排放知识及能力,熟悉碳排放活动,熟悉碳排放指标、相关法律法规等专业知识。而审计机构缺
7、乏碳专业知识及能力,碳排放专业机构缺少专业审计能力,企业内部对碳排放信息的内部审计工作也不完善,企业为降低管理成本对碳减排的管理、考核和披露不充分,未设置碳管理部门或设置了但对碳管理的重要性认识不足。二、电力行业碳审计程序有效的碳审计可以推动电力企业进行能源结构调整或是低碳节能改造,包括接受业务委托、建立碳审计项目组、科学计划碳审计工作、有效实施碳审计程序和出具企业碳审计报告。1.接受业务委托碳审计作为环境审计的分支,审计人员在实施审计业务前应查阅责任方的背景情况,如单位名称、性质、行业、能源统计报表、年度能源统计报告、参与碳交易项目情况、需承担的碳减排义务等内容,明确责任方审计目的,是满足环
8、保部门的碳排放监管要求、达成参与碳交易市场审计需求或是自愿性碳披露,根据审计需求和自身的专业胜任能力确定是否承接业务。2.建立碳审计项目组碳审计项目组的组成可以是省级生态环境主管部门及其直属机构或使用政府购买服务委托给技术服务机构履行,碳审计项目组至少应包括 1 名负责人和 1 名具有被审计单位所在行业相关专业知识和工作经验的成员,由碳审计项目组对被审计单位出具的报告进行审查,充分考虑被审计单位所处行业领域、工艺流程、设备数量、排放特点以及其规模和场所,并综合考量审计人员的专业背景和实践经验,合理确定审计人员的任务分工。3.科学计划碳审计工作收集整理被审计单位的相关资料,对未提交碳排放报告的企
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