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税收筹划笔记

第一章 税收筹划内涵
税法中存在众多临界点，这是立法者意图的体现。税收筹划是指在顺应立法意图、不违反立法精神的前提下，当存在两种或两种以上的纳税方案时，进行优化选择，实现缴纳最少的税款，达成税后利润最大化的行为，也称为节税。简言之，就是用好用足税收政策。
一、税收筹划内涵要点
（一）税收筹划应一方面防止公司陷入税法陷阱
税法陷阱是税法漏洞的对称，指税法中貌似优惠或漏洞，但实际税负更重之处。简言之，就是要避免税法知识缺少而交“冤枉税”。
（二）实现涉税零风险也是节税的一项重要内容
对的核算、对的申报、及时缴款，不会出现滞纳金、罚款等税收方面的处罚，即避免正常税收外的其它额外承担
（三）获取资金的时间价值与纳税绝对额的减少是税收筹划的两个重要方面
资金具有时间价值，在某些情形下，通过筹划递延纳税时间，比交税绝对数量的减少更具实际意义。
二、税收筹划的特点
1.政策导向性。符合国家产业政策和税收政策。
2.事前计划性。
3.择优性。
三、税收筹划与避税、逃税的区别
税收筹划行为是合法行为，同时也符合立法意图，是鼓励或不反对的行为。避税行为是运用税法漏洞和不明确的灰色区域达成少交税款目的，虽然不明显违反法律，但是政府不提倡或竭力防范的行为。一旦法律调整，则存在税务风险。逃税则是运用非法手段达成少交税款的目的，是政府打击的对象。
四、税收筹划的理论依据
（一）税收效应理论
1.税收的收入效应
税收的收入效应，“税收替代效应”的对称。是指由于政府征税减少了纳税人的可支配收入，从而产生的激励纳税人增长收入的效应。
2.税收的替代效应
税收的替代效应则是指政府征税改变了一种经济活动的机会成本，使纳税人放弃这种经济活动而代之以此外一种经济活动的效应。
这两种效应在税收活动中同时存在且方向相反，但并不会互相抵消，由于具体到微观经济活动中它们的效应大小会有所不同。
（二）税收调控理论
1.税收自动稳定机制
2.相机抉择的税收政策
（三）财务管理理论
1.筹资：资金的时间价值
2.投资：投资的风险价值
（三）税收效应理论、税收调控理论、财务管理理论是税收筹划的理论依据
1.政府课税应兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收筹划是纳税主体的合法权益的体现
2.税收对经济的调控与影响来自于纳税主体对课税的回应，税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。
3.税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径
4.税收调控不针对具体纳税主体，决定了纳税主体获得合法税收利益只能通过税收筹划。
5.资金的税后成本和投资的税后收益是决定税收筹划是否可行、选择税收筹划方法的重要指标。
五、税收筹划的积极作用
（一）税收筹划能最大限度地发挥税收的调控作用
税收筹划意味着纳税人对税收政策的全面理解和运用，自觉采用措施，顺应国家政策意图，有助于国家调控目的的实现。
（二）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识
税收筹划是纳税人积极学习税法、遵从税法的表现。
（三）税收筹划有助于国家增长税收收入
这重要是从长远看，公司税负减少，产出增长，纳税增长。无实证证明。
（四）税收筹划有助于减少征税和纳税成本
本条似也无法实证
（五）税收筹划有助于提高公司的经营管理水平
六、税收筹划的风险
（一）政策风险。涉及政策调整风险和公司自身对政策理解不准、选择不对的风险。
（二）操作风险。涉及组织形式、经营模式、业务流程、政策运用等方面执行不到位的风险。
（三）经营风险。指市场等外部环境的变化导致的风险。
（四）执法风险。指税务机关与公司在税收政策理解执行上的分歧导致的风险。

第二章 税收筹划一般方法
一、拟定税收筹划方法的原则
1.守法原则
2.成本——效益原则。即谋求公司整体利益最大化，而不是某一环节、某一税种的税收利益
3.风险和效益均衡原则。税收筹划虽不违法，但经济活动、国家政策、公司经营不断变化，也许存在风险，应综合权衡收益与风险，趋利避害。
二、税收筹划的一般方法
税收筹划的空间来自于税收政策的差异性，故税收筹划的首要任务是找出影响税收政策合用的变量（影响因素）
税收筹划是业务流程、税收政策、会计解决的结合，即税收筹划＝业务流程+税收政策+会计解决。故税收筹划必须将上述三个方面紧密结合，同步实行，方能取得效果。
（一）特定条款筹划法
1.差异性条款。同一业务，不同的情形下可以合用不同的政策。例如同是安装，单纯的安装和销售货品同时提供安装合用不同的政策。
2.选择性条款。一是税收政策规定不同的情形合用不同的征税规定，例如超过小规模纳税人标准的，按一般计税办法征税；未超过的，可按简易办法计税，也可登记为一般纳税人按一般计税办法征税。
3.鼓励性条款。税收优惠政策。
（二）税制要素分析法。税制要素有：纳税人、征收品目、税率、计税依据（收入、支出）、纳税环节、纳税期限、税收优惠等，围绕上述要述，逐个分析有无筹划空间。
例如调整计税依据的方法有：
1.调整成本
（1）合理选择存货计价方法。先进先出、加权平均、个别计价
（2）合理选择折旧方法。直线法、加速折旧（缩短年限、年度总和、双倍余额递减）
（3）合理选择费用列支方法。费用化支出所有税前扣除，充足预计可事先计提的费用。
2.收入控制法
（1）合理拟定收入时点。通过协议明确纳税义务发生时间，例如增值税的纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。索取销售款凭据的当天，是指协议约定的收款日期。
（2）控制所得实现时间
（3）控制应税所得额。
（三）组织形式筹划法。改变公司的组织形式，达成改变政策合用或享受优惠政策，从而节税。
（四）税收优惠筹划法。努力达成合用税收优惠政策的条件。
1.低税率优惠
2.行业、产品、项目优惠
3.区域优惠。经济特区、西部大开发、东北振兴、中部崛起、新疆等民族地区
4.地方招商引资优惠。投资协议。
（五）税收临界点筹划法。在临界点上，通过筹划合用较低税率。例如小微公司所得税政策，超过标准则合用较高税率，未超过则可享受优惠税率。又如增值税起征点，超过全额征税，未超过全额免税。
（四）运用优惠政策
第三章 增值税筹划
一、纳税人身份选择
1.选择一般纳税人、小规模纳税人
2.选择个体、公司
二、经营模式
1.兼营业务可选择统一经营或独立经营。例如混合销售、免税销售均可拆分。
2.跨地区经营可选择连锁经营或独立核算。

第四章 消费税筹划
一、酿酒行业的消费税筹划
（一）选择酿酒原料
粮食和薯类、甜菜酿酒税率高，其他原料酿酒税率低。
（二）选择酿酒工艺
按照《关于配制酒消费税合用税率问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号），符合规定的配制酒可按其他酒征税
（三）尽量生产中高档酒
中高档酒仍然按0.5元斤从量征税，相对税负较低。
（四）尽量少采用外购或委托加工已税酒和酒精生产酒
外购酒生产酒，其已交的消费税无法扣除，导致反复征税，税负加重。

第五章 公司所得税筹划
一、收入方面
二、支出方面
（一）工资支出
可以选择直接雇佣、劳务派遣、劳务外包等多种形式。