高校现金流量表的重构与运用_莫宁.pdf
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1、实务探讨PRACTICE DISCUSSION中国总会计师月刊142一、问题的提出近年来,一些学者对高校现金流量表的编制方法进行了探索。李珣(2010)、徐明稚等(2012)、党江艳(2013)、张文玲(2017)借鉴企业会计准则,将高校现金流量划分为日常运行活动(教学、科研等活动)、投资活动、筹资活动。安红等(2010)将高校现金流量进一步细分为教学活动、科研活动、经营活动、投资活动、筹资活动和代管款项。现有研究主要参照企业现金流量表的编制框架构建高校现金流量表。2017年财政部印发的政府会计制度行政事业单位会计科目和报表列示了现金流量表编制说明(以下简称“编制说明”),将现金流量划分为日常
2、活动、投资活动和筹资活动,亦基本沿用了企业现金流量表的编制框架。然而,高校不同于企业,投资活动和筹资活动并非其主要经济活动。高校的投资活动主要限于购建和处置固定资产、无形资产等长期资产,股权投资、债券投资、取得和处置子公司等鲜有涉及。高校的办学资金主要来源于财政拨款和事业收入等,筹资活动亦少有发生。因此,有必要根据高校的资金来源及资金占用特点,跳出企业现金流量表框架体系,重构高校现金流量表,从而概括反映教学科研等活动对高校现金流入流出的影响,弥补现有财务报告和决算报表信息量的不足,为评价高校财务状况及财务管理提供更好的基础。同时,“编制说明”虽然明确了行政事业单位现金流量表的编制方法,但现金流
3、量表并未列入高校的年度财务报告和决算报告,无须上报主管部门,无须向社会公开,主要供高校内部使用。因此,长期以来这为高校根据自身实际重构符合高校特色的现金流量表提供了可能。二、高校现金流量表重构应关注的问题(一)明确“现金”的范围高校属于事业单位,“现金”的范围不同于企业现金流量表中的“现金”。根据“编制说明”,现金流量表中的“现金”包括“库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度,以及通过财政直接支付方式支付的款项”。(二)区分“统筹资金”和“专项资金”高校经费来源多样,包括财政拨款、教育收费、科研收入、其他收入及受托代理资金等。徐明稚等(2012)
4、根据高校是否具有对资金统筹安排的自主权,将现金流量分为“非限定性现金流量”和“限定性现金流量”。为方便表述,本文将“非限定性现金流量”对应的资金称作“统筹资金”,将“限定性现金流量”对应的资金称作“专项资金”。科研事业收入是典型的“专项资金”,高校设立专项进行闭环管理,并以科研项目负责人作为经费负责人,高校基本没有资金统筹权(仅对占比较低的部分结余经费有一定统筹权)。此外,有直接限定用途的财政拨款(如部委安排的某项具体工作专项经费)和其他收入(指定校内用途)、受托代理资金也属于“专项资金”的范畴。“统筹资金”则主要来源于教育收费、无直接限定用途的财政拨款(如基本支出、高校的六大专项)和其他收入
5、(未指定校内用途)等,高校一般将此类资金流入纳入可统筹资金范围,统筹安排校内预算支出。“统筹资金”和“专项资金”的资金性质和管理模式显著不同,分类反映这两类资金的现金流量有助于高校更好掌握各类资金的流入、流出情况,进而更好做出经济决策。(三)简化现金流量的统计方法根据“编制说明”的规定,现金流量表编制采用直接法,各类现金流量按财务会计资产、负债、收入、费用等科高校现金流量表的重构与运用 莫宁 淦登越摘要:基于学者的现有研究和新政府会计制度的规定,高校的现金流量表基本沿用了企业现金流量表的编报框架。然而,高校不同于企业,应根据高校的资金来源及资金占用特点重构高校的现金流量表。本文首先分析了高校现
6、金流量表重构应关注的问题,重点指出高校的现金流量表应区分“统筹资金”和“专项资金”。其次,以D高校为例阐述了重构的现金流量表的编制过程和方法。最后,运用重构的现金流量表对现金流入、现金流出和现金流量净额进行分析,为高校经济决策提供支撑。关键词:高校 现金流量表 统筹资金 专项资金实务探讨PRACTICE DISCUSSION143202301 总第234期目的记录分析填列。由于高校业务类型复杂、凭证数量众多,逐项分析填列工作量大、可操作性不强。高校可按“先总后分”的思路,先汇总“现金”科目,得到现金净增加额;再按决策相关和重要性原则,统计主要的现金流入、流出项目,差额列入其他项目。由于高校采用
7、“双分录”核算,在统计主要的现金流入、流出项目时,可用预算收入科目统计现金流入、预算支出科目统计现金流出,减少采用财务会计科目分析填列的工作量。为提高数据统计的准确性,各类到款应及时准确入账,减少“挂账”金额。(四)多维度统计现金流出在企业和行政事业单位现金流量表中,现金流出主要按科目维度进行分类反映。高校由于经费来源多样,除按科目核算外,还按项目核算。高校可根据管理需要对支出项目进行分类,在账务系统中给项目添加不同维度的“标签”,实现现金流出的多维统计。例如,高校可参考中央高校建设世界一流大学(学科)和特色发展引导专项资金管理办法规定,将校内预算项目标记为拔尖创新人才培养、师资队伍建设、提升
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