上市公司治理结构与会计信息质量若干问题研究(安凌云).pdf
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1、总第 1 4 6期 d o i : 1 0 3 9 6 9 j i s s n 1 0 0 5 2 7 9 8 2 0 1 1 1 0 0 2 8 上市公 司治理结构与会计信息质量若 干问题研究 安凌云 ( 潞安矿业集团公司, 山西 长治0 4 6 2 0 4 ) 摘要: 随着经济全球化进程的加快, 上市公司会计信息质量问题成为当今世界各国十分关注但仍未有效 解决的一个难题。文章拟以上市公司治理结构作为切人点, 以上市公司外部及内部治理结构作为分析框 架 , 探讨上市公司治理结构与会计信息质量的互动关系, 研究认为, 有效的公司治理结构有助于上市公司 会计信息质量的改进, 公司治理结构的完善程
2、度制约着会计信息质量; 同时在公司治理结构的形成与运行 过程中, 会计信息也起着指导性的重要作用。基于以上结论, 结合我国具体情况, 剖析了上市公司内部与 外部治理结构的缺陷及其对会计信息质量的影响, 提出了对完善上市公司治理的具体构想与措施。 关键词: 会计信息质量; 上市公司; 公司治理结构 中图分类号: F 2 7 1 5 文献标识码: C 文章编号: 1 0 0 5 2 7 9 8 ( 2 0 1 1 ) 1 0 0 0 6 6 04 l 公司治理结构与会计信息质量综述 1 1 公司治理结构 我们可以把公司治理的研究范围进一步界定为 狭义和广义两个层次 , 狭义 的公司治理结构是指在
3、公司的所有权和管理权分离的条件下, 投资者与经 营者的利益分配和控制关系 ; 广义的公司治理结构 是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法 律 、 文化和制度性安排。 本文从广义的角度探讨公司治理结构与会计信 息质量的关系。在发达的市场经济体制下, 广义的 公司治理结构由两个部分足够 : 一是通过竞争 的市 场所实施的间接控制 , 或称外部治理结构 ; 二是为实 行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构。 外部治理结构是指与内部公司治理结构相适应 的公司外部管理与控制体系, 它们提供企业绩效的信 息, 评价企业行为和企业经营者行为的好坏 , 并通过 自发的优胜劣汰机制激励和约束企业及其经
4、营者。 内部治理结构就是指按照 公 司法 所确定 的 法人治理结构。我国 公司法 规定公司法人治理 结构是由股东大会 、 董事会 、 监事会和经理层组成的 一种组织结构。在公司内部治理结构中, 股东大会 拥有最终控制权, 董事会拥有实际控制权, 经理层拥 有经营权 , 监事会拥有监督权。这 四种权利 既相互 制约 , 又共同构成公司内部治理结构 。 1 2 会计信息质量 纵观会计发展的历史以及世界各 国对于公司会 计信息披露的要求来看, 会计已经不再是简单的记 录经济事项并 向所有者报告 管理 者经营业绩 的阶 段。如今 已经演变到向组织内部和外部的利益相关 者提供决策有用信息。会计的目 标也
5、相应的从报告 责任拓展到优化资源配置。 我国财政部 2 0 0 6年颁布的 企业会计准则 中 共列示了八项会计一般原则 , 其 中包括 : 可靠性 、 相 关性 、 可理解性、 可 比性 、 实质重于形式 、 重要性 、 谨 慎性和及时 l生。世界各 国对会计信息质量特征的具 体内容有不尽相同的认识, 但是其中的可靠性、 相关 性和可 比性还是得到一致的认可。 1 ) 会计信息的可靠性。会计信息是否能满 足使用 者 的需要 , 取 决 于会 计 信息 是 否 “ 真实 可 靠” 。可靠性要求企业应 当以实际发生的交易或者 事项为依据进行确认 、 计量和报告 , 如实反映符合确 认和计量要求的各
6、项会计要素及其他相关信息。当 信息能如实反映其实际反映或者应当反映的经济业 务或事项 , 并在充分的传递 给使用者之后能促进使 用者的决策时 , 信息就具备 了可靠性 。可靠性也是 对整个会计工作的基本要求 。 2 ) 会计信息 的相关性 。相关性指会计 信息 与信息使用者的需求或利益之间的关联程度 。相关 性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者 的经济决策需要相关, 有助于财务报告使用者对企 业过去 、 现在或未来的情况作 出评价或者预i 贝 4 。 高度相关的信息对企业的准确决策是相当重要 的, 尤其是在一个信息经济时代。如果决策者获取 的信息相关性不强, 则不但可能会耗费大量的精力
7、 和时间, 而且还可能造成决策失误。所以, 企业管理 收稿 日期 : 2 0 1 1 - 0 8 - 2 9 作者简介: 安凌云( 1 9 7 3一) , 男 , 山西襄垣人, 会计师 , 从事企业财务工作。 安凌云: 上市公司治理结构与会计信息质量若干问题研究 第2 0卷第1 0 期 信息系统在信息的提供上必须要有一定的针对性, 能为不同层次的企业信息使用者提供相应的信息。 但是实际上, 企业提供的会计信息从根本上来讲 , 只 能是一种通用的会计信息, 是在考虑各个会计信息 使用者共同需要的基础上进行提供的, 而不同使用 者在进行决策时, 还需要对企业提供的会计信息进 行恰 当的分析整理。
8、3 ) 会计信息的可比性。可比性是指不同主 体或者不同时期的会计信息之间具有的相同或者相 似之处 。 为了便于财务报告使用者了解企业财务状况、 经营成果和现金流量的变化趋势, 可比性要求同一 企业不同时期发生的相同或者相似 的交易或事项 , 应当采用一致的会计政策, 如果按照规定或者在会 计政策变更后可以提供更可靠、 更相关的会计信息 的, 可以变更会计政策 。 2 公司治理结构与会计信息质量的相互关系 综上所述, 公司治理是指通过一套制度或机制 来协调公司与所有利益相关者之问的利益关 系, 以 保证公司决策的科学性。会计作为“ 当今公司治理 结构的语言” , 主要体现了公司治理的机制和效果,
9、 其基本目标是向信息使用者提供有利于决策的可 靠 、 相关 的会计信息 , 会计信息的质量高低源于公司 的治理行为。 2 1 高质量的会计信息是公 司治理机制有效运行 的基础 从对公司会计信息披露的要求来看, 企业应提 供的会计信息主要分为: 财务会计信息、 审计信息和 非财务会计信息, 而财务会计信息则是其中的重点。 它主要用于评价公 司的获利能力 、 经营状况及预测 未来的经营前景, 是解决会计信息使用者与提供者 之间信息不对称问题 的主要方式 , 财务会计信息 的 质量高低 , 直接决定 了资本市场 的有效程度 和社会 资源配置的效率 。 高质量的会计信息, 是企业外、 内部治理结构有
10、效运行 的基础 , 它对 于公 司治理结构的优化及运行 有着重要的指导推进作用 : 1 ) 高质量的会计信息能够降低契约的不完 全程度 , 从而简化治理结构所引发的问题。 2 ) 高质量 的会 计信息有利于企业控 制权的 优化配置和有效执行 。 3 ) 高质量的会计信息有利于对董事会、 经理 人员和职工的行为进行监督和评价 。 4 ) 高质量的会计信息有利于设计和实施激 励机制 。 正是由于这些作用, 会计信息的质量问题直接影响 到了股东及其他利益相关者的决策, 因此, 为了实现公司 的有效治理, 真实、 公允的财务会汁信息必不可少。 实践证 明, 会计信息质量的高低直接关系到公 司治理的成败
11、。证券市场成熟国家的经验表明, 高 质量的会计信息使股东具有行使表决权的能力, 是 对公司进行监督的有力保证。会计信息质量也是影 响公司行为和保护潜在投资者利益的有力工具。股 东和潜在投资者需要得到定期 的、 可靠 的、 可比的、 足够详细的信息, 从而使他们能对经理层是否称职 作出评价, 并对股票的价值作出评估, 对出股和表决 作 出有根据 的决策。 2 2 完善的公司治理结构是 会计信息质量的根本 保障 在公司治理结构的形成与运行过程中, 会计信 息发挥着重要作用 , 高质量会计信息维系着利益相 关者之间产权博弈的均衡。然而, 由于会计信息的 披露只是在一定程度上降低了委托人与代理人之间
12、关于会计信息的分布不对称问题, 这使得代理人很 可能按照自己的意愿披露会计信息, 导致会计信息 质量低劣, 难以保障委托人的利益。公司治理正是 通过一套制度安排来保证会计信息质量。 2 2 1 内部公司治理结构与会计信息质量的关系 公司内部治理结构主要是关于企业所有者和经 营者之间的关系, 以及为维护这种关系而在体制和 制度方面所作出的安排, 主要表现为股东大会、 董事 会、 监事会和经理层, 这些内部结构都会影响会计信 息质量。具体表现为: 股东大会有权审议批准公司 的年度财务预算方案、 决算方案, 有权对公司聘用会 计师事务所等重大事项作出决议 ; 保证会计信息的 真实性是董事会的职责,
13、公司的财务报告要经过董 事会的批准才能对外披露 , 健全有效 的董事会制度 能在一定程度上抵制与防范管理层操纵财务报告的 企图; 监事会的基本监督职能就是检查公司财务 , 有 效的监事会制度能够通过权力的互相监督减少公司 的财务舞弊行为 , 这些都会对会计信息质量产生重 要 的影 响。 2 2 2 外部公 司治理结构与会计信息质量的关 系 从外部治理机制来看, 当公司经营业绩不佳时, 会计信息披露作用于资本市场的股票价格, 带动了 外部治理机制的协同影响。资本市场上投资者盲 目 的决策 , 加大了公司控制权市场上被敌意接管兼并 的风险, 也相应的提高 了公司经理人员被解雇的可 能性 , 最终
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