共同富裕视域下完善个人所得税制度的思考.pdf
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1、 收稿日期:2 0 2 2-0 2-0 9基金项目:福建省创新战略研究联合项目“促创新视角下新一轮减税降费对福建制造业企业高质量发展影响研究”(2 0 2 0 R 0 1 5 6);福建江夏学院教育教学改革重点资助项目“本科生毕业论文写作训练融入专业选修课教学的设想与实践”(J 2 0 2 1 A 0 1 7)。作者简介:潘仕锴(2 0 0 2),男,福建福州人,福建江夏学院会计学专业学生,研究方向:税收、经济。薛菁(1 9 7 0),女,福建福州人,福建江夏学院教授,经济学博士,硕士生导师,研究方向:财政、税收。通讯作者:邱璟(2 0 0 1),女,福建龙岩人,福建江夏学院税收学专业学生,研
2、究方向:税收。共同富裕视域下完善个人所得税制度的思考潘仕锴1,邱 璟2,薛 菁2(1.福建江夏学院 海峡财经学院;2.福建江夏学院 会计学院,福建 福州 3 5 0 1 0 8)摘 要:个人所得税制度是实现共同富裕的有力工具,然而我国现行个人所得税税制结构及税收优惠仍存在一些问题,影响了个税制度在共同富裕实现进程中作用的发挥。文章阐释了个人所得税制度是实现共同富裕的重要工作,分析了现行个税制度中存在的不足,并提出了共同富裕视角下个人所得税制度完善的建议。关键词:个人所得税税制;收入分配;共同富裕 中图分类号:F 8 1 0.4 2 文献标识码:A 文章编号:1 0 0 76 9 2 1(2 0
3、 2 3)1 60 0 4 70 4 共同富裕是中国式现代化的重要特征,要求现代化建设进程中处理好经济发展和收入分配问题,构建有效的收入再分配机制。个人所得税作为再分配机制中重要的政策工具,在共同富裕实现进程中扮演着重要的角色。在党的二十大报告中也提到要完善个人所得税制度,规范收入分配秩序,规范财富积累机制,保护合法收入,调节过高收入,取缔非法收入。然而,经过多次个人所得税税制调整后,我国现行个税制度依然存在着较大缺陷,无法在共同富裕目标实现进程中发挥应有的效用。为此,笔者基于共同富裕目标诉求,阐释完善个人所得税对实现共同富裕目标的重要意义,剖析现行个税制度中存在的不足,思考完善对策,为推进我
4、国共同富裕目标实现提供有益参考。1 个人所得税制度是实现共同富裕目标的重要工具1.1 合理的财税制度是实现共同富裕的制度保障共同富裕目标,要求兼顾“富裕”和“共同”两个方面,即一方面坚持经济高质量发展,另一方面进一步推进收入分配的公平合理,利用好第一次分配、再分配、第三次分配制度,形成可持续的全社会财富积累机制。合理的财税政策不仅是优化资源配置的重要手段,也是促进收入分配公平的调节器。在现代社会,既要保障低收入人群基本需求,也要保护高收入人群财富积累的积极性,光靠市场的力量难以实现社会财富增长与收入分配公平同频共振,这就需要政府介入,制定科学合理的财税制度为共同富裕提供强有力的支撑1,而科学的
5、个税制度是其中的主要内容。1.2 个人所得税的收入分配功能是实现共同富裕的重要工具1 9 9 4年以来,社会主义市场经济深入推进,发展中不平衡、不充分问题始终困扰着中国发展实践,东西部经济发展不平衡、城乡间差距充分表明社会分配不公的态势在加速蔓延。我国基尼系数2 0 0 0年突破0.4的界线后一直居高不下,2 0 1 6年至今基本处于0.4 7左右。若无法改善当前收入分配不公的现状,必将阻碍共同富裕进程2。目前,调节社会财富不均的税种太少,遗产税和财产税几乎缺位,个人所得税在改善收入分配不公平中被寄予厚望。在缩小收入差距的任务十分艰巨的现实条件下,进一步完善个人所得税势在必行。1.3 个人所得
6、税能够在收入分配调节中发挥重要作用742 0 2 3年8月内 蒙 古 科 技 与 经 济A u g u s t 2 0 2 3第1 6期 总第5 3 0期I n n e r M o n g o l i a S c i e n c e T e c h n o l o g y&E c o n o m yN o.1 6 T o t a l N o.5 3 0国家确定于1 9 8 1年开征个人所得税,当年全国征收到的税额只有5 2 0万元,占全国税收总收入比重接近0.1,此后我国经济持续向好,个税收入保持逐 年 增 长,2 0 2 1年 个 人 所 得 税 总 收 入 达 到 了1 3 9 9 2.6
7、 8亿 元,目 前 已 是 我 国 第 四 大 税 种3。2 0 1 8年修改个人所得税法的决议通过,除实行综合和分类相结合模式外,基本扣除标准上调至5 0 0 0元,新增了六项涉及国计民生的专项附加扣除,将3%2 0%的个税级距拓宽。这次税改使个税的收入分配功能进一步加强,“调高惠低”的收入分配调节作用愈发凸显。据统计,税改后超过1亿纳税人因此不再是个人所得税纳税人,月收入不超过1万元的纳税人年应纳税款大幅度减少4。新个人所得税改革成果进一步证明了个人所得税能够助力全民共同富裕目标的实现。2 共同富裕视角下我国个人所得税制度建设中存在的问题2 0 1 8年的税制改革使我国收入分配制度得到大大
8、改善,但是仍存在一些问题,需要进一步深化改革。2.1 税制结构的科学性有待增强2.1.1 综合和分类结合的个人所得税制度无法做到对所有收入类型一视同仁,破坏公平的财富创造环境。虽然在2 0 1 8年的税制改革以后,实行了综合和分类相结合的个人所得税制,但只是将4个税目合并,按统一税率课征,其他税目仍按分类课征,综合征收的范围仍然较为狭窄。分类课征模式采取源泉扣缴的方法,简单易操作,征管成本低,行政效率高,但影响个税收入调节功能。在分类课征模式下,非劳动所得避税容易,纳税人通过变更纳税所得额性质达到少纳税目的,代扣代缴的劳动者成为个税的主要纳税人,不符合量能负担原则。2.1.2 新收入渠道获取的
9、薪酬容易漏缴,造成不同职业间税负不公,挫伤人们创造财富的积极性。个人所得税法 中1 1类税目无法列举当代社会所有的收入类型,通过新兴收入渠道获取的报酬被排除在个人所得税的课征对象之外。当同一数额的收入无法按照同一标准课税时,新的税负不公出现了。另外,不同税目所得执行不同的个税税率,使得相同收入被课以不同的税率,违反了税收横向公平原则,影响了人们多渠道财富创造的积极性。2.1.3 劳动所得承担了较重的税负,不利于社会财富的积累,阻碍了共同富裕目标的实现。据测算,2 0 2 0年我国工资薪酬、劳务报酬、稿酬为主的劳动所得 缴 纳 的 个 人 所 得 税 占 个 人 所 得 税 总 额 的6 3.5
10、%;而相对应的居民工资性收入占当年居民人均可支配收入的5 5.7%,两组数据间的差距从一个侧面证实了我国劳动所得承担较多税负的事实。“多劳动多纳税”打击了劳动者创造社会财富的积极性,破坏共同富裕的基础。2.1.4 个税专项附加扣除项目有待优化。对专项附加扣除规定不够得当。2 0 1 8年个税改革中,我国实施个税专项扣除制度;随后又继续优化专项附加扣除,减轻工薪阶层的税负。但关于专项扣除的规定较为粗糙,未能涵盖所有现实情况,导致出现新的不公平。以继续教育附加扣除为例,税法规定:继续教育费用税前扣除的条件是取得收录于 国家职业资格目录 中的资格证。而我国现存4 2 3种职业资格证书,约5/6的证书
11、无法适用抵扣,领取证书之后面临的继续教育培训费用也未纳入允许扣除的范围。此外,抵扣主体也存在不合理情况。有一部分资格证书允许高校在读学生报名考试,但学生取得证书后,因当年无个人所得无法抵扣;而工作后有了收入也不能将在读期间的继续教育费用进行补充扣除。部分专项附加扣除存在区域、家庭差异,影响共同富裕进程。以子女教育专项附加扣除为例,税法规定中没有考虑子女受教育阶段不同的花费、不同地区教育资源差异等情况,采取了统一征收标准。这种忽略地区差异、家庭情况差别的现象在住房贷款利息、赡养老人专项扣除上也同样存在,违背了量能负担原则。长此以往,将损害收入分配的公平性。2.2 个人慈善捐赠税收优惠的激励力度有
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