税务会计第8章资源税会计.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 资源税会计,资源税概述,资源税的确认、计量与申报,资源税的会计处理,2,第一节 资源税概述,资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。,3,一、资源税的纳税人与纳税范围,（一）资源税的纳税人、,扣缴义务人,在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。,独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,（二）资源税的纳税范围,原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐,4,1,原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。,2,天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。,3,煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。,4,其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。,5,5,黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。,6,有色金属矿原矿。,7,盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。,二、资源税的税目与税率,税目,税率,一、原油,销售额的,5%-10%,二、天然气,销售额的,5%-10%,三、煤炭,焦煤,每吨,8-20,元,其他煤炭,每吨,0.3-5,元,四、其他非金属矿原矿,普通非金属矿原矿,每吨或者每立方米,0.5-20,元,贵重非金属矿原矿,每千克或者每克拉,0.5-20,元,五、黑色金属矿原矿,每吨,2-30,元,六、有色金属矿原矿,稀土矿,每吨,0.4-60,元,其他有色金属矿原矿,每吨,0.4-30,元,七、盐,固体盐,每吨,10-60,元,液体盐,每吨,2-10,元,资源税税目税率表,7,三、资源税的纳税期限与纳税地点,（一）纳税期限,（同增值税）,（二）纳税地点,1.,应税产品的开采或者生产所在地税务机关。,2.,需要调整的由所在地税务机关决定。,3.,跨省开采的，一律在开采地纳税。,4.,代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。,8,四、资源税的税收优惠,减税、免税项目,1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。,2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省人民政府酌情给予减税或者免税照顾；,3、独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征,80%,。,4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。,5,.,进口应税产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。,6,.,国务院规定其他减征、免征项目。,9,第二节 资源税的确认计量与申报,一、资源税纳税义务的确认,1.,纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。,2.,纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。,3.,纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,4.,纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。,5.,扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。,10,第二节 资源税的确认计量与申报,二、应纳税额的计算,1,从价计征,计税依据为销售额,应纳税额,=,应税产品销售额,比例税率,销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。,【,提示,】,与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。,组价公式,=,成本,（1+,成本利润率）,（,1-,税率）,2,从量计征,计税依据为销售数量,应纳税额=课税数量,单位税额,（,1,）基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。,（,2,）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。,（,3,）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。,综合回收率,=,（原煤入洗后的等级品合计数量,入洗的原煤数量）,100%,洗煤折算为原煤的课税数量,=,洗煤的数量,综合回收率,应纳税额,=,选煤（或洗煤）,综合回收率,单位税额,（,4,）金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：,选矿比,=,耗用的原矿数量,精矿数量,课税数量,=,精矿数量,选矿比,应纳税额,=,入选精矿,选矿比,单位税额,15,（,5,）外购的液体盐加工成固体盐：,应纳税额,=,固体盐课税数量,单位税额耗用液 体盐的已纳税额,3,代扣代缴：,应纳税额,=收购未税矿产品的数量,适用的单位税额,【,例,8-1】,某油田,10,月对外销售原油，确认销售额,300 000,元，假定适用税率为,8%,。,应纳资源税计算如下：,应纳资源税,=300 0008%=24 000,（元）,【,例,8-2】,承,【,例,8-1】,，上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为,150 000,元，假定适用税率为,7%,。,应纳资源税计算如下：,应纳资源税,=150 0007%=10 500,（元）,17,【,例,8-3】,某煤矿,12,月份生产原煤,180 000,吨，对外直接销售,100 000,吨，销售自产用原煤加工的选煤,80 000,吨，综合回收率为,75%,。假定该煤田所产原煤税额为,2,元,/,吨。该煤矿应按纳税额如下：,课税数量,100 000,80 00075%,206 667,（吨）,应纳税额,206 6672,413 334,（元）,【,例,8-4】,某矿区,10,月份生产石棉（二等）,150 000,吨，对外销售石棉,100 000,吨，单位税额,1.7,元,/,吨。该矿区,10,月份应纳税额如下：,课税数量,100 000,（吨）,应纳税额,100 0001.70,170 000,（元）,【,例,8-5】,某有色金属公司,8,月份将自采铜矿石（三等）,1,500,吨直接对外销售，当月又将自采的铜矿石,2,600,吨移送所属炼铜厂冶炼。适用税额为,1.40,元吨，该公司应纳税额如下：,课税数量销售量十移送量,1 500,2 600,4 100,（吨）,应纳税额,4 1001.40,5 740,（元）,19,【,例,8-6】,某独立矿山,5,月份将自产原矿,1,800,吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石,880,吨，已知选矿比为,1:2.61,。适用税额为,15,元吨。该矿,10,月份应纳税额如下：,课税数量,1 800,8802.61,4 096.8,（吨）,应纳税额,4 096.81580%,49 161.6,（元）,三、资源税的纳税申报,20,第三节 资源税的会计处理,一、资源税会计账户的设置,（,1,）对外销售应税产品应纳资源税时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交资源税,（,2,）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税 时：,借：生产成本或制造费用,贷：应交税费应交资源税,21,（,3,）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：,借：物资采购等,贷：银行存款,按代扣代缴的资源税：,借：物资采购等,贷：应交税费应交资源税,（,4,）纳税人按规定上交资源税时：,借：应交税费应交资源税,贷：银行存款,22,（,5,）企业外购液体盐加工成固体盐：,借：应交税费应交资源税,物资采购,贷：银行存款,（,6,）企业加工成固体盐或碱销售时，,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交资源税,23,二、资源税的会计处理,【,例,8-7】,某油田,6,月份缴纳资源税,1 200 000,元，,7,月份对外销售原油,1500,万元，假定适用税率为,10%,。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的,1/3,预缴，月终结算。作会计分录如下：,企业每旬预缴资源税额,=1 200 000,3,=400 000,（元）,（,1,）预缴时,:,借：应交税费应交资源税,400 000,贷：银行存款,400 000,24,（,2,）当期对外销售原油时,:,应纳税额,15 000 000,10%,1 500 000,（元）,借：营业税金及附加,1 500 000,贷：应交税费应交资源税,1 500 000,（,3,）下月清缴税款时,:,应补缴税款,1 500 000-1 200 000,300 000,（元）,借：银行存款,300 000,贷：应交税费应交资源税,300 000,25,【,例,8-8】,某煤矿,10,月份生产原煤,290 000,吨，对外直接销售,100 000,吨，销售自产用原煤加工的选煤,80 000,吨，税务机关核定的选煤回收率为,1:1.5,，该煤矿所采原煤的单位税额为,2,元,/,吨，税务机关核定的纳税期限为,5,天，按上月实际缴纳税款,420 000,元预缴。,26,作会计处理如下：,（,1,）期预缴税款时。,每期应预缴税款,420 000,6,70 000,（元）,借：应交税费应交资源税,70 000,贷：银行存款,70 000,27,（,2,）对外销售时。,对外销售原煤应纳税额,100 000,2,200 000,（元）,借：营业税金及附加,200 0OO,贷：应交税费应交资源税,200 000,28,（,3,）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：,原煤自用数量,80 000,1.5,120 000,（吨）,自用原煤数量应纳税额,120 000,2,240 000,（元）,借：生产成本,240 000,贷：应交税费应交资源税,240 000,29,（,4,）补缴税款时。,企业应补缴税额,440 000,420 000,20 000,（元）,借：应交税费应交资源税,20 000,贷：银行存款,20 000,30,【,例,8-9】,某矿山联合企业,6,月份自产入选露天矿（五等）铁矿石,160 000,吨，又于当月收购未税入选露天矿（五等）铁矿石,32 000,吨，每吨收购价格,60,元。该矿山铁矿石的单位税额为,14.5,元,/,吨。该矿山以,10,天为纳税期限，按上月实际应交资源税,1 500 000,元预缴，月终申报纳税并结清本月税款。,会计处理如下（未考虑增值税）：,31,（,1,）每期预缴时。,企业每期预缴税款,1 500 000,3,500 000,（元）,借：应交税费应交资源税,500 000,贷：银行存款,500 000,32,（,2,）收购铁矿石时。,当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：,应纳税额,32 000,14.5,80,371 200,（元）,借：物资采购,2 29 1200,贷：应交税费应交资源税,371 200,银行存款,1 920 000,33,（,3,）应交税费时。,企业应纳税额,160 000,l4.5,80,1 856 000,（元）,借：生产成本,1 856 000,贷：应交税费应交资源税,1 856 000,（,4,）月终，企业补缴税款时。,应补缴税款,371 200,1 856 000,1 500 000,727 200,（元）,借：应交税费应交资源税,727 200,贷：银行存款,727 200,34,【,例,8-10】,某盐场,5,月,5,日购进液体盐,30 000,吨，每吨购进价格假定为,100,元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐,20 000,吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐,10 000,吨加工成精盐出售。,35,（,1,）企业购进液体盐价款,300,万元，其应纳税额计算如下,:,可抵扣资源税,30 000,2,60 000,（元）,可抵扣增值税（,3 000 000,60 000,）,17,520 200,（元）,借：物资采购,3 000 000,应交税费应交资源税,（或待扣税金待扣资源税）,60 000,应交增值税,520 200,贷：银行存款,3 580 200,36,（,2,）企业对外销售南方海盐原盐,80 000,吨，应纳资源税计算如下：,应纳税额,20 000,10,200 000,（元）,借：营业税金及附加,200 000,贷：应交税费应交资源税,200 000,37,（,3,）企业用原盐,10 000,吨加工成精盐出售，应纳资源税额如下：,应纳税额,10 000,10,100 000,（元）,借：生产成本,100 000,贷：应交税费应交资源税,100 000,（,4,）月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际应纳资源税计算如下：,应纳税额,200 000,100 000,60 000,240 000,（元）,实际缴纳时，作会计分录如下：,借：应交税费应交资源税,240 000,贷：银行存款,240 000,39,某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款1740000元预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款,。,