第一章外币业务.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一章 外币业务,一、教学目的：,通过本章的学习，使学生对外币业务会计从总体上有一个初步的认识，了解外币业务会计核算的主要内容，正确区分外币业务与非外币业务，明确外币业务会计在会计核算中的重要地位，并要求熟练掌握外币业务的会计处理方法和外币会计报表的折算方法。,二、教学重点：,外币业务的会计处理方法和外币会计报表的折算,三、教学难点：,外币业务的会计处理方法,四、教学方法；,以讲授为主，讨论为辅的教学方法,五、教学手段：,多媒体教学,六、计划学时,6,学时（理论与实践为,4,：,2,）,七、教学内容如下,外币折算,记账本位币,的确定,境外经营记账本位币的确定,企业记账本位币的确定,外币交易的,会计处理,记账本位币变更的会计处理,外币交易的核算程序,外币财务,报表折算,即期汇率和即期汇率的近似汇率,外币交易的会计处理（重要）,记账本位币的定义,境外经营财务报表的折算,恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算,境外经营的处置,第一节 记账本位币的确定,一、记账本位币的定义,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,二、企业记账本位币的确定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,（,1,）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；,（,2,）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；,（,3,）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,【,例题,1,单选题,】,我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。,A,该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易,B,该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易,C,该企业的编报货币为欧元,D,该企业的编报货币为人民币,【,例题,2,多选题,】,企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。,A,该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算,B,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算,C,融资活动获得的货币,D,影响当期汇兑差额数额的大小,E,保存从经营活动中收取款项所使用的货币,【,答案,】ABCE,三、境外经营记账本位币的确定,（一）境外经营的定义,境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,（二）境外经营的记账本位币的确定,企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：,（,1,）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；,有自主性（外币）,（,2,）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；,较大比重（本位币）,（,3,）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；,直接汇回（本位币）,（,4,）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,可偿还（外币）,【,例题,3,多选,】,境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有,(),。,A,境外经营所在地货币管制状况,B,与母公司交易占其交易总量的比重,C,境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量,D,境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务,E,相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性,【,答案,】ABCDE,四、记账本位币变更的会计处理,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,第二节 外币交易的会计处理（重点）,一、外币交易的核算程序,（一）外币交易的概念,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。,（二）外币核算的基本程序,1,将外币金额采用,交易发生,日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。,2,期末,，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。,3,结算,外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用,汇兑差额”科目。,二、即期汇率和即期汇率的近似汇率,即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币,外汇牌价,的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。,外币,人民币,买入价,卖出价,US$100 670 680,中间价,$1=,￥,6.75,（即期汇率）,汇率数据更新时间：,2009-11-12 17:19:42,币种 交易单位 中间价 现汇买入价 现钞买入价 卖出价,美元,(USD)100 682.67 681.30 675.84 684.04,港币,(HKD)100 88.09 87.91 87.30 88.27,欧元,(EUR)100 1019.23 1015.15 983.05 1023.31,英镑,(GBP)100 1129.20 1124.68 1089.11 1133.72,日元,(JPY)100 7.61 7.58 7.34 7.64,2010,年,8,月,27,日,(,周五,),人民币收盘报价,美元,/,人民币询价系统收于,6.7982,，较前一交易日下跌,44,点,港元,/,人民币询价系统收于,0.87392,，较前一交易日下跌,8,点,100,日元,/,人民币询价系统收于,8.03281,，较前一交易日下跌,88,点,欧元,/,人民币询价系统收于,8.6486,，较前一交易日上涨,128,点,英镑,/,人民币询价系统收于,10.5584,，较前一交易日下跌,47,点,汇率数据更新时间：,2011-8-29 16:16:35,币种 交易单位 中间价 现汇买入价 现钞买入价 卖出价,美元,(USD)100 638.05 636.65 631.54 639.20,港币,(HKD)100 81.87 81.69 81.12 82.02,欧元,(EUR)100 926.45 922.56 893.38 929.97,英镑,(GBP)100 1046.02 1041.63 1008.68 1049.99,日元,(JPY)100 8.32 8.29 8.03 8.35,汇率数据更新时间：,2012-8-27 9:28:32,币种 交易单位 中间价 现汇买入价 现钞买入价 卖出价,美元,(USD)100 635.20 633.93 628.85 636.47,港币,(HKD)100 81.89 81.73 81.15 82.05,欧元,(EUR)100 794.38 791.20 766.18 797.56,英镑,(GBP)100 1004.31 1000.29 968.66 1008.33,日元,(JPY)100 8.06 8.03 7.77 8.09,即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。,三、外币交易的会计处理,（一）初始确认,外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,企业收到,投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算,，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,【,例,1】,7,月,1,日收到某外商投入的外币资本,5 000,万美元，交易日即期汇率为,1,美元,6.24,元人民币。款项已存入银行。借：银行存款,美元（,5 0006.24,）,31 200,贷：股本,31 200,【,例,2】,为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款,4 000,万美元，货款已用美元支付。交易日即期汇率为,1,美元,6.24,元人民币。（不考虑增值税等相关税费）借：在建工程,24 960,贷：银行存款,美元（,40006.24,）,24 960,【,例,3】,7,月,26,日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计,2 000,万美元，交易日即期汇率为,1,美元,6.22,元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）借：应收账款,美元（,2 0006.22,）,12 440,贷：主营业务收入,12 440,【,例,4】,7,月,28,日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款,A,公司,1 000,万美元，交易日即期汇率为,1,美元,6.21,元人民币。借：应付账款,美元（,1 0006.25,）,6 250【,冲减账面余额,】,贷：银行存款,美元（,10006.21,）,6 210,财务费用,40,【,例,5】,乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,2011,年,6,月,1,日，将,50000,美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为,1,美元,=6.55,元人民币，中间价为,1,美元,=6.60,元人民币。有关会计分录如下：借：银行存款,人民币（,500006.55,）,327500,财务费用,2500,贷：银行存款,美元（,500006.6,）,330000,【,例,6】,甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。,207,年,6,月,1,日，因外币支付需要，从银行购入,10000,欧元，银行当日的欧元卖出价为,1,欧元,=11,元人民币，当日的中间价为,1,欧元,=10.7,元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款,欧元（,1000010.7,）,107000,财务费用,3000,贷：银行存款,人民币（,1000011,）,110000,【,例,7】,7,月,29,日，以人民币偿还上月份发生的应付账款,B,公司,1 000,万美元，交易日银行卖出价为,1,美元,6.23,元人民币。,借：应付账款,美元（,10006.25,）,6250,【,冲减账面余额,】,贷：银行存款,人民币（,10006.23,）,6230,财务费用,20,【,例,8】,7,月,31,日，收到,6,月份发生的应收甲公司账款,3 000,万美元，交易日即期汇率为,1,美元,6.20,元人民币。借：银行存款,美元（,30006.20,）,18600,财务费用,150,贷：应收账款,美元（,30006.25,）,18750【,冲减账面余额,】,【,例,9】,7,月,31,日，收到,6,月份发生的应收乙公司账款,1000,万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为,1,美元,6.22,元人民币。,借：银行存款,人民币（,10006.22,）,6220,财务费用,30,贷：应收账款,美元（,10006.25,）,6250【,冲减账面余额,】,（二）期末调整和结算,外币交易期末调整如下图所示。,期末调整,货币性,项目,非货币性,项目,采用,资产负债表日即期汇率,折算，产生的汇兑差额，计入当期损益等,以,历史成本,计量,以,成本与可变现净值孰低,计量的存货,以,公允价值,计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产）,仍采用,交易发生日的即期汇率,折算，不改变其记账本位币金额,应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币，再与原记账本位币反映的存货成本进行比较，,确认资产减值损失,采用,公允价值确定日的即期汇率,折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，,作为公允价值变动损益处理,，计入当期损益,1,货币性项目,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，,库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等,。,期末外币货币性项目调整步骤如下：（,1,）计算外币货币性项目外币余额；（,2,）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（,3,）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。,介绍一种简便方法：,T,形账户法。第一步，建,T,形账户。先将“应收账款,美元户”等的期初余额（包括人民币余额和美元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记入账户，然后分别结出人民币余额和美元余额。第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数外币余额,期末汇率人民币余额第三步，做分录。,调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）；,调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。,会计处理如何？,调整数若为,负数,借：财务费用,汇兑差额贷：应收账款,美元注：资产减少（或财务费用借方）为汇兑损失。负债减少应记在借方，如：借：短期借款,美元贷：财务费用,汇兑差额注：负债减少（或财务费用贷方）为汇兑收益。,调整数若为,正数？,【,例题,10】,甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。,5,月,20,日对外销售产品发生应收账款,500,万欧元，当日的市场汇率为,l,欧元,=10,30,人民币元。,5,月,31,日的市场汇率为,1,欧元,=10,28,人民币元；该应收账款,5,月份应当确认的汇兑收益为,(),A,-l0,万元,B,15,万元,C,25,万元,D,35,万元,【,答案,】,6,月,1,日,500*,（,10.28-10.30,）,=-10,（万元）,账务处理？,应收账款的方向如何？,如果该账户是短期借款？,2,非货币性项目,（,1,）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,（,2,）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，,如果其可变现净值以外币确定,，则在确定存货的期末价值时，,应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,【,例,11】P,上市公司以人民币为记账本位币。,2011,年,11,月,2,日，从英国,W,公司采购国内市场尚无的,A,的商品,10 000,件，每件价格为,1 000,英镑，当日即期汇率为,1,英镑,=10,元人民币。,2011,年,12,月,31,日，尚有,1 000,件,A,商品未销售出去，国内市场仍无,A,商品供应，,A,商品在国际市场的价格降至,900,英镑。,12,月,31,日的即期汇率是,1,英镑,=10.5,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,该公司应作为会计分录如下：,11,月,2,日，购入,A,商品：借：库存商品,A,（,10000100010,）,100000000,贷：银行存款,英镑,100000000,12,月,31,日，计提存货跌价准备：,借：资产减值损失,550000,贷：存货跌价准备,550000,1000100010-1000,90010.5,=550000,（元人民币）,受到价格和汇率双重影响,（,3,）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。,【,例,12】,国内甲公司的记账本位币为人民币。,2011,年,12,月,10,日以,每股,1.5,美元,的价格购入乙公司,B,股,10 000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,美元,=,6.6,元人民币，款项已付。,2011,年,12,月,31,日，由于市价变动，当月购入的乙公司,B,股的市价,变为每股,1,美元,，当日,汇率为,1,美元,=6.65,元人民币。假定不考虑相关税费的影响。,2011,年,12,月,10,日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（,1.5100006.6,）,99000,贷：银行存款,美元,99000,由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以,66,500,即（,110 0006.65,）入账，差额计入公允价值变动损益,32,500,（,99 000-66 500,）相应的会计分录为：借：公允价值变动损益,32 500,贷：交易性金融资产,32 500,32,500,元人民币既包含甲公司所购乙公司,B,股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,2012,年,1,月,10,日，甲公司将所购乙公司,B,股股票按当日市价每股,1.2,美元全部售出，所得价款为,12 000,美元，按当日汇率,1,美元,=6.7,元人民币折算为人民币金额为,80 400,元，与其原账面价值人民币金额,66 500,元的差额为,13 900,元人民币，,对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理,。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：,借：银行存款,美元（,1.2100006.7,）,80400,贷：交易性金融资产（,99000-32 500,）,66500,投资收益,13900,还应加一笔分录,借：投资收益,32500,贷：公允价值变动损益,32500,第三节 外币财务报表折算,一、境外经营财务报表的折算,（一）折算方法,1,资产负债表中的,资产和负债,项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，,其他项目,采用发生时的即期汇率折算。,2,利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,（二）特殊项目的处理,1.,少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。,2.,企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。,二、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算,1.,恶性通货膨胀经济的判断,2.,恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,通货膨胀表现形式,一般说，通货膨胀必然引起物价上涨，但不能说凡是物价上涨都是通货膨胀。影响物价上涨的因素是多方面的。,纸币的发行量必须以流通中所需要的数量为限度，如果纸币发行过多，引起,纸币贬值,，物价就会上涨。,商品价格与,商品价值,成正比，商品价值量增加，商品的价格就会上涨。,价格受,供求关系,影响，商品供不应求时，价格就会上涨。,政策性调整，理顺价格关系会引起上涨。,商品流通,不畅，市场管理不善，乱收费、乱罚款，也会引起商品价格的上涨。可见，,只有在物价上涨是因纸币发行过多而引起的情况下，才是通货膨胀。,最恶性的通货膨胀，货币几乎无固定价值，物价时刻在增长，其灾难性的影响使,市场经济,变得一无是处。,通货膨胀率,=,（本期价格指数,-,上期价格指数）,/,上期价格指数,x100%,1.,恶性通货膨胀经济的判断,（,1,）三年累计通货膨胀率接近或超过,100%,；,（,2,）利率、工资和物价,与物价指数挂钩,；,（,3,）一般公众不是以当地货币、而是,以相对稳定的外币,为单位作为衡量货币金额的基础；,（,4,）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的,当地货币立即用于投资,以保持购买力；,（,5,）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期,预计购买力损失的价格,成交,2.,恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算,第一步,:,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以,重述,第二步,:,按照最近资产负债表日的即期汇率,折算,资产负债表和利润表,三、处置境外经营的处理,企业在,处置,境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，,自所有者权益项目转入处置当期损益,；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,备注,一、课后练习,实训二、习题二,二、参考书目,1,、全国会计专业技术资格考试,中级会计实务（二）,2,、注册会计师考试,会计,3,、注册会计师全国考试指定配套辅导,会计,自测题库,4,全国高等教育自学考试指定教材,高级财务会计,三、课后记事：,1,、出勤情况,2,、学习情况,3,、存在的问题等。,预祝大家学习愉快！,练习题,（,1,）甲公司有关外币账户,2008,年,2,月,28,日的余额如下：,项目 外币账户余额（万美元）汇率 人民币账户余额（万元人民币）,银行存款,800 8.0 6400,应收账款,400 8.0 3200,应付账款,200 8.0 1600,长期借款,1000 8.0 8000,甲企业某年,3,月份发生下列经济业务：,1,、,3,月,3,日，将,100,万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为,1,美元,=8.0,元人民币，当日银行买入价为,1,美元,=7.9,元人民币。,2,、,3,月,10,日，从国外购入一批原材料，货款总额为,400,万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为,1,美元,=7.9,元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税,500,万元人民币，增值税,537.2,万元人民币。,3,、,3,月,14,日，出口销售一批商品，销售价款为,600,万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为,1,美元,=7.9,元人民币。假设不考虑相关税费。,4,、,3,月,20,日，收到应收账款,300,万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为,1,美元,=7.8,元人民币。该应收账款系,2,月份出口销售发生的。,5,、,3,月,25,日，以每股,10,美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票,10000,股作为交易性金融资产，当日即期汇率为,1,美元,=7.8,元人民币。,6,、,3,月,31,日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为,11,美元。,7,、,3,月,31,日，即期汇率为,1,美元,=7.7,元人民币,