第9章-标准成本法.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,上节课的练习题,已知宏达公司拟于,2014,年初用自有资金购置设备一台，需一次性投资,100,万元。经测算，该设备使用寿命为,5,年，税法亦允许按,5,年计提折旧；设备投入运营后每年可新增利润,20,万元。假定该设备接直线法折旧，预计的净残值,率,为,5,；已知，（,P/A,10,5,）,3.7908,，（,P/F,10,5,）,0.6209,。不考虑建设安装期和公司所得税。,要求：（,l,）计算使用期内各年净现金流量。（,2,）计算该设备的静态投资回收期。（,3,）计算该投资项目的,平均报酬,率。（,4,）如果以,10,作为折现率，计算其净现值。,1,参考答案,（,1,）各年的净现金流量,NCF,（,14,）,=20+,（,100,5,）,/5=39,（万元）,NCF5=20+,（,100,5,）,/5+5=44,（万元）,（,2,）投资回收期,=2+,（,100,39,2,）,/39,=2.56,（年）,（,3,）平均报酬率,=20/100,100%=20%,（,4,）,NPV=39,（,P/A,10,5,）,+5,（,P/F,10,5,）,100,50.95,（万元）,2,第,9,章 标准成本法,9,.1,标准成本,及成本差异,9,.2,变动成本,差异的计算、分析与控制,9,.3,固定制造费用成本差异,的计算、分析和控制,9,.4,成本差异的,账务处理,3,概念与作用,一、概念,标准成本：,在,正常,的生产经营条件下,应该,实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。,标准成本法：,通过,制定标准成本,，将标准成本与实际成本进行比较,获得成本差异,，并对成本差异进行,因素分析,，据以加强成本控制的一种,会计信息系统和成本控制系统,。,二、标准成本法的作用,1,、便于企业编制,预算,和进行预算控制；,2,、可以有效的,控制成本,支出；,3,、可以为企业,例外管理,提供数据；,4,、可以帮助企业进行产品的,价格决策和预测,；,5,、可以,简化,存货的计价以及成本核算的账务处理工作,。,4,标准成本的种类,一、理想标准成本,最佳,工作状态下可以达到的成本水平；,要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地；,二、正常标准成本,在,正常,生产经营条件下应该达到的成本水平；,在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种,可以较长时间采用,的标准成本；,三、现实标准成本,在,现有,的生产经营条件下应该达到的成本水平；,最接近实际成本、最切实可行；,需要根据现实情况的变化,不断进行修改,；,5,标准成本控制,三个阶段：,（,1,）确定标准成本,;,（,2,）运作过程的实际成本计算,（,3,）根据成本差异采取行动,6,生产流程,成本比较,比较结果,存在差异,差异在合理范围,差异超出合理范围,符合标准,成本标准,差异分析,差异控制,标准成本的制定,7,成本标准,用量标准,价格标准,消耗量,工时,单价,工资率,/,费用分配率,1,、直接材料标准成本的制定,标准成本,=,材料的价格标准,单位产品的用量标准,价格标准：,单价,+,运杂费,用量标准：,实际用料,+,生产中的必要损耗,标准成本的制定,2,、直接人工标准成本的制定,标准成本,=,小时工资率标准,单位产品的工时标准,小时工资率标准：,标准,工资总额,/,标准,总工时,用量标准,：加工用时,+,必要的停工及不可必免的废品耗用工时,3,、制造费用（变动,/,固定）标准成本的制定,标准成本,=,单位工时制造费用分配率,单位产品标准工时,费用分配率：,制造费用,预算,总额,/,标准,总工时,标准工时：,单位产品直接人工（或机器）的标准工时,8,标准成本的制定,9,直接材料标准成本,=,价格标准,用量标准,价格标准,用量标准,直接人工标准成本,=,小时工资率,工时标准,变动制造费用标准成本,=,变动制造费用标准分配率,工时标准,+,）,+,）,=,按变动成本法计算的单位产品标准成本,+,）,固定制造费用标准成本,=,固定制造费用标准分配率,工时标准,=,按完全成本法计算的单位产品标准成本,通常，企业通过编制,“,标准成本单,”,来反映企业的产成品标准成本具体构成。,甲产品的标准成本单,10,成本项目,价格标准,用量标准,标准成本,直接材料,A,材料,6,元,/,千克,4,千克,24,元,B,材料,8,元,/,千克,5,千克,40,元,小计,64,元,直接人工,3,元,/,小时,2,小时,6,元,变动制造费用,5,元,/,小时,2,小时,10,元,固定制造费用,7,元,/,小时,2,小时,14,元,单位产品标准成本,94,元,成本差异及其类型,11,成本差异,=,实际成本,-,标准成本,成本差异类型：,按成本差异,构成内容,不同进行分类,总差异、料、工、费差异,按成本差异,形成过程,进行分类,价格差异,、用量差异,按成本差异,与其他因素的关系,进行分类,纯差异、混合差异,按成本差异,是否可以控制,进行分类,可控差异、不可控差异,按成本差异,性质,的不同进行分类,有利差异,(F),、不利差异,(U),0,，,不利差异，记为,U,成本差异,一、成本差异的概念,成本差异是实际成本与标准成本之间的差额,二、成本差异的分类,1,、变动成本差异,项目：,直接材料、直接人工、变动制造费用,原因：,价格差异和数量,(,效率,),差异,2,、固定成本差异,项目：,固定制造费用,原因：,支出差异、生产能力利用差异和效率差异；,12,变动成本差异分析,13,实际价格,AP,实际数量,AQ,标准价格,SP,实际数量,SQ,标准价格,SP,标准数量,SQ,1,2,3,（,1,）（,2,）价格差异（,PV,）,（,2,）（,3,）数量差异（,QV,）,材料价格差异,工资率差异,变动费用开支差异,材料用量差异,人工效率差异,变动费用效率差异,（,1,）（,3,）实际成本与标准成本的差异总额,连环替代法,例,9-1,中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料,A,。本期生产甲产品,200,件，耗用材料,A900,克，,A,材料的实际价格为每千克,100,元；假设,A,材料的标准价格为每千克,110,元，单位甲产品的标准用量为,5,千克,A,材料。,A,材料的成本差异分析。,材料价格差异,=,（,100-110,）,900=-9000,（元）,材料用量差异,=110,（,900-1000,）,=-11000,（元）,材料成本差异,=100 900-110 1000=-20000,（元）,=-9000,（元）,+,（,-11000,）（元）；,14,有利差异,有利差异,有利差异,例,9-2,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，,实际工资总额为,80000,万元，平均每小时,10,元。假设标准工资率为,9,元，单位产品的工时耗用标准为,28,小时。,直接人工成本差异分析,直接人工工资率差异,=,（,10,9,）,8000=8000,（元）,直接人工效率差异,=9,（,8000-5600,）,=21600,（元）,直接人工成本差异,=10,8000,9,200,28=29600,（元）,=8000,（元）,+21600,（元）,15,不利差异,不利差异,不利差异,变动制造费用差异的计算与分析,变动制造费用差异,=,实际变动制造费用标准工时,标准变动制造费用分配率,效率差异,=,（实际工时标准工时）,标准变动制造费用分配率,分配率差异,=,（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）,实际工时,16,例,9-3,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，实际发生变动制造费用,20000,元。假设变动制造费用标准分配率为,3,元，标准耗用工时为,6000,小时。,变动制造费用差异分析,变动制造费用分配,率差异,=(2.5,3),8000=-4000(,元,),变动制造费用,效率差异,=(8000-6000),3 =6000(,元,),变动制造费用,差异,=20000,3,6000=2000(,元,),=-4000(,元,)+6000(,元,),17,固定制造费用差异的分析与计算,开支差异,固定制造费用,开支,差异固定制造费用,实际支付数,固定制造费用,预算数,效率差异,固定制造费用,效率,差异标准固定制造费用分配率,（,实际,工时,标准,工时）,生产能力利用差异,固定制造费用,生产能力利用,差异标准固定制造费用分配率,（,预算,工时,实际工时,）,18,例,9-4,中盛公司本期预算固定制造费用为,2400,元，预算工时为,1000,小时，实际耗用工时,1200,小时，实际固定制造费用为,2600,元，标准工时为,1100,小时。,标准分配率,=2400/1000=2.4,；,实际分配率,=2600/1200=2.17,；,开支差异,=2600-2400=200,（元）,效率差异,=2.4,(1200-1100)=240,（元）,能力差异,=2.4,(1000-1200)=-480,（元）,固定制造费用差异,=2600-2.4,1100,=-40(,元,),=200(,元,)+240(,元,)-480,(,元,),19,标准成本法的账户设置,标准成本法下设置的,“,材料,”,、,“,生产成本,”,、,“,产成品,”,、,“,在产品,”,、,“,产品销售成本,”,等账户，不论借方还是贷方,均登记实际产量的标准成本,。,按具体成本差异的内容设置,“,材料用量差异,”,、,“,材料价格差异,”,、,“,直接人工效率差异,”,、,“,直接人工工资率差异,”,、,“,变动制造费用效率差异,”,、,“,变动制造费用开支差异,”,、,“,固定制造费用开支差异,”,、,“,固定制造费用能力差异,”,、,“,固定制造费用效率差异,”,等,九个差异账户,。,各种,不利差异,，应分别记入有关差异账户的,借方,；各种,有利差异,，应分别记有关差异账户的,贷方,。,20,成本差异的账务设置,21,差异账户,不利差异 有利差异,例,9-1,中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料,A,。本期生产甲产品,200,件，耗用材料,A900,克，,A,材料的实际价格为每千克,100,元；假设,A,材料的标准价格为每千克,110,元，单位甲产品的标准用量为,5,千克,A,材料。,A,材料的成本差异分析。,材料价格差异,=,（,100-110,）,900=-9000,（元）,材料用量差异,=110,（,900-1000,）,=-11000,（元）,材料成本差异,=100 900-110 1000=-20000,（元）,=-9000,（元）,+,（,-11000,）（元）；,22,借：在产品,110000,贷,：材料,90000,材料,价格差异,9000,材料,用量差异,11000,例,9-2,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，,实际工资总额,80000,万元，平均每小时,10,元。假设标准工资率为,9,元，单位产品的工时耗用标准为,28,小时。,直接人工成本差异分析,直接人工工资率差异,=,（,10,9,）,8000=8000,（元）,直接人工效率差异,=9,（,8000-5600,）,=21600,（元）,直接人工成本差异,=10,8000,9,200,28=29600,（元）,=8000,（元）,+21600,（元）,23,借,：在产品,50400,直接,人工工资率差异,8000,直接,人工效率差异,21600,贷：直接,人工,80000,例,9-3,中盛公司本期生产甲产品,200,件，实际耗用人工,8000,小时，实际发生变动制造费用,20000,元。假设变动制造费用标准分配率为,3,元，标准耗用工时为,6000,小时。,变动制造费用差异分析,变动制造费用分配,率差异,=,（,2.5,3,）,8000=-4000,（元）,变动制造费用,效率差异,=,（,8000-6000,）,3 =6000,（元）,变动制造费用,差异,=20000,3,6000=2000,（元）,=-4000,（元）,+6000,（元）,24,借：在产品,18000,变动,制造费用效率差异,6000,贷,：制造费用（变动）,20000,变动,制造费用开支差异,4000,例,9-4,中盛公司本期预算固定制造费用为,2400,元，预算工时为,1000,小时，实际耗用工时,1200,小时，实际固定制造费用为,2600,元，标准工时为,1100,小时。,标准分配率,=2400/1000=2.4;,实际分配率,=2600/1200=2.17,开支差异,=2600-2400=200,（元）,效率差异,=2.4,(1200-1100)=240,（元）,能力差异,=2.4,(1000-1200)=-480,（元）,固定制造费用差异,=2600-2.4,1100,=-40(,元,)=200(,元,)+240(,元,)-480,(,元,),25,借：在产品,2640,固定,制造费用开支差异,200,固定,制造费用效率差异,240,贷,：制造费用（固定）,2600,固定,制造费用能力差异,480,成本差异的期末处理方法,直接处理法,概念：,将本期发生的各种成本差异 全部转入,“,产品销售成本,”,账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。,优点：,减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效。,缺点：,标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；,递延法,概念：,将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产品、期末产成品和本期已销售产品。,优点：,资产负债表和利润表反映的是实际成本；,缺点：,工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。,26,1,、直接处理法,27,例,:,产品销售成本,直接材料成本差异,价差,5000,量差,15000,10000,10000,有利用,红字,不利用黑字,期末成本差异的账面处理：直接法,产品完工入库,借：产成品,181040,贷,：在产品,181040,销售产品,借：应收账款,200000,贷,：销售收入,200000,结转已售产品标准成本,借：产品销售成本,181040,贷,：产成品,181040,结转成本差异,借：产品销售成本,11560,材料,价格差异,9000,材料,用量差异,11000,变动,制造费用开支差异,4000,固定,制造费用能力差异,480,贷：直接人工工资率差异,8000,直接,人工效率差异,21600,变动,制造费用效率差异,6000,固定,制造费用开支差异,200,固定,制造费用效率差异,240,28,29,例：某企业只生产一中,A,产品,有关资料如下：,标准总工时5万小时,标准产量1万件,直接材料的标准耗用量为4万公斤,直接材料的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指标如下表,假定期初和期末均无在产品。,项 目,总 数,单 位 数,实际耗用人工工时,45125小时,4.75小时/件,实际产量,9500件,直接材料,33250公斤,6元/公斤,直接人工,112812.5元,2.5元/小时,变动制造费用,19178.125元,0.425元/小时,固定制造费用,30000元,30,（一）直接材料成本的差异计算与分析,1、直接材料成本差异,=直接材料实际成本直接材料标准成本,=33250,公斤,6元/公斤9500件,4公斤/件,5元/公斤,=199500元190000元,=,9500元,2、直接材料价格差异,=(6,元/公斤5元/公斤),33250公斤=33250元,3、直接材料用量差异,=,5元/公斤,(33250,公斤9500件,4公斤/件),=23750元,4、直接材料成本差异(9500),=材料价格差异(33250)材料用量差异(23750),31,（二）直接人工成本差异的计算,1、直接人工成本差异,=直接人工实际成本直接人工标准成本,=45125,小时,2.5元/小时-9500件,5小时/件,2元/小时,=112812.,50,元95000元=17812.,50,元,2、直接人工工资率差异,=(2.5,元/小时2元/小时),45125小时=22562.,50,元,3、直接人工效率差异,=,2元/小时,(45125,小时9500件,5小时/件),=4750元,4、直接人工成本差异(17812.,50,),=人工工资率差异(22562.,50,)人工效率差异(4750),32,（三）变动制造费用成本差异的计算,1、变动制造费用成本差异,=变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本,=45125,小时,0.425元,/,小时,-,9500件,5小时/件,0.4元/小时,=19178.125元19000元=178.125元,2、变动制造费用(支出)耗费差异,=(0.425,元/小时0.4元/小时),45125小时=1128.125元,3、变动制造费用效率差异,=,0.4元/小时,(45125,小时9500件,5小时/件),=950元,4、变动制造费用成本差异(178.125),=变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125),变动制造费用效率差异(950),33,（四）固定制造费用成本差异的计算,1、固定制造费用耗费(开支)差异,=固定制造费用实际数固定制造费用预算数,=30000元32000元=2000元,2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异,=固定制造费用标准分配率,(生产能量实际工时),=32000元45125小时,0.64元/小时,=32000元28880元=3120元,3、固定制造费用效率差异,=标准分配率,(实际工时实际产量标准工时),=0.64元/小时,(45125小时9500件,5小时/件),=28880元30400元=1520元,4、固定制造费用成本差异(400),=耗费(开支)差异(2000)生产能力利用(闲置能量)差异(3120)效率差异(1520),案例：小刘应该被解雇吗,中盛公司正打算解雇采购员小刘。因为公司发现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，这样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为公司的要求是达到标准，而至于如何达到标准并不重要。他还强调，只有通过大量购进才能达到价格标准，否则就会出现不利价格差异。,要求,：,通过本案例，分析小刘为什么购进大量的原材料，这种行为是价格目标吗；,小刘应该被解雇吗？,34,复习题,1,、下列属于用量标准的是（）。,A,、材料消耗量,B,、小时工资率,C,、原材料价格,D,、小时制造费,2,、在标准成本法下，成本差异的处理方法有（）,A,备抵法,B.,直接处理法,C.,边际贡献法,D.,递延法,E.,比较法,3.,在标准成本下，下列科目中应以标准成本记帐的有（,）。,A.,在制品,B.,半成品,C.,产成品,D.,产品销售成本,E.,管理费用,35,BD,A,ABCD,复习题,4.,原材料质量低劣，会造成（,）向不利方向转化。,A.,直接材料数量差异,B.,直接材料价格差异,C.,直接人工效率差异,D.,变动制造费用效率差异,E.,固定制造费用能量差异,36,ACD,复习题,5.,在进行标准成本分析时，形成直接材料数量差异的是（,）。,A.,操作不当导致废品增加,B.,机器与工具不适用,C.,紧急订货增的采购成本,D.,价格上升导致用量减少,E.,工艺改进节省材料,37,ABDE,复习题,6.,下列各项中，能够造成变动制造费用差异的是（,）。,A.,直接材料质量低劣,B.,直接人工工资调整,C.,间接材料价格变化,D.,间接人工工资调整,E.,间接人工人数增加,38,CDE,复习题,7.,分析固定性制造费用成本差异时，下列各项中计算公式正确的有（）。,A.,固定性制造费用成本差异,=,实际产量下实际固定性制造费用,-,实际产量下标准固定性制造费用,B.,固定性制造费用开支差异固定性制造费用耗费差异,C.,固定性制造费用能力差异,=,固定性制造费用标准分配率,（预算工时,-,实际工时）,D.,固定性制造费用成本差异能力差异开支差异,E.,固定性制造费用成本差异开支差异能力差异效率差异,39,ABCE,