高级财务会计——外币折算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第三章 外币折算,本章主要内容,第一节外币交易的会计处理（重点）,第二节外币财务报表折算（了解）,2,第一节,外币交易的会计处理,本节知识点,一、记账本位币的确定,1.,记账本位币的概念,2.,企业记账本位币确定考虑的因素,3.,境外经营记账本位币的确定,4.,记账本位币变更的处理,二、外币交易的会计处理,1.,外币交易发生日的初始确认,2.,资产负债表日及结算日的会计处理,（,1,）外币货币性项目,（,2,）外币非货币性项目,3,外币：,是企业,记账本位币,以外的货币。,外币交易：,是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。,外币交易的会计处理涉及的会计问题，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择以及产生的汇兑差额的处理。,4,一、记账本位币的确定,（一）记账本位币的定义,指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常是其主要产生和支出现金的经济环境。,外币：是企业记账本位币以外的货币。,（二）企业记账本位币的确定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,5,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,（,1,）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；,（,2,）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；,（,3,）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,6,【,例,1】,甲公司为外贸自营出口企业，超过,80,的营业收入来自对美国的出口。其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。,如果甲公司除厂房设施、,30,的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及,70,以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。,但是，如果甲公司,95,以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。,7,（三）境外经营记账本位币的确定,境外经营：,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。,8,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑,一般因素外，还应当考虑下列因素：,（,1,）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；,（,2,）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；,（,3,）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；,（,4,）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,9,企业确定本企业记账本位币或其境外经营记账本位币时，在多种因素混合在一起记账本位币不明显的情况下，应当优先考虑,(,二,),中的,(1),、,(2),项因素，然后考虑融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。以及,(,三,),中的因素，以确定记账本位币。,10,（四）记帐本位币的变更,企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,11,二、外币交易的会计处理,外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：（,1,）以外币计价的商品购销业务。买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（,2,）外币的兑换；（,3,）外币的借贷；,（,4,）外币的投资业务。,12,（一）外币交易日的初始确认,企业发生的外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的,即期汇率,或,即期汇率的近似汇率,将外币金额折算为记账本位币金额，按照,折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。,企业通常采用,即期汇率,进行折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的,当日,人民币汇率的,中间价,。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。,在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。,13,1.,外币购销业务,【,例,2】,甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。,20,9,年,3,月,2,日，从国外购入某原材料，货款,300 000,美元，当日的即期汇率为,1,美元,6.83,元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为,204 900,元人民币，支付的进口增值税为,348 330,元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。,借：原材料,（,300 0006.83,204 900,）,2 253 900,应交税费,应交增值税（进项税额）,348 330,贷：,应付账款,乙公司（美元）（,300 000,美元,6.83,）,2 049 000,银行存款（,204 900,348 330,）,553 230,14,【,例,3】,甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。,20,9,年,4,月,10,日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计,800 000,欧元，当日的即期汇率为,1,欧元,8.87,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。,借：应收账款,丙公司（欧元）（,800 0008.87,）,7 096 000,贷：主营业务收入,7 096 000,15,2.,外币借款业务,【,例,4】,甲公司的记账本位币是人民币。其外币交易采用交易日的即期汇率折算。,20,9,年,2,月,4,日从中国银行借入英镑,200 000,元，期限为,6,个月，年利率为,5%,（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。当日的即期汇率为,1,英镑,9.83,元人民币。,借：银行存款,中国银行（英镑）,（,200 0009.83,）,1 966 000,贷：短期借款,中国银行（英镑,）,（,200 0009.83,）,1 966 000,16,3.,外币兑换业务,（,1,）企业卖出外币,实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为,汇兑损益,计入当期损益（,财务费用,）。,借：银行存款,银行（人民币）,（外币金额,银行外币买入价）财务费用贷：银行存款,银行（外币）,（外币金额,即期汇率）,17,（,2,）企业买入外币,实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。,借：银行存款,银行（外币）,（外币金额,即期汇率）财务费用 贷：银行存款,银行（人民币）,（外币金额,银行外币卖出价）,18,【,例,5】,甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。,20,9,年,7,月,28,日以人民币向中国银行买入,5 000,美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为,1,美元,6.8,元人民币，中国银行当日美元卖出价为,1,美元,6.87,元人民币。,借：银行存款,银行（美元）,（,5 0006.8,）,40 500,财务费用,汇兑差额,350,贷：银行存款,银行（人民币）,（,5 0006.87,）,40 750,19,4.,接受外币资本投资,企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。因此，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,20,【,例,6】,甲股份公司的记账本位币为人民币。其外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为,1,美元,6.8,元人民币。,209,年,7,月,1,日，甲公司第一次收到外商投入资本,300 000,美元，当日即期汇率为,1,美元,=6.78,元人民币；,209,年,10,月,1,日，甲公司第二次收到外商投入资本,300 000,美元，当日即期汇率为,1,美元,=6.72,元人民币。,209,年,7,月,1,日，第一次收到外币资本：,借：银行存款,美元（,300 0006.78,）,2 034 000,贷：股本,2 034 000,209,年,10,月,1,日，第二次收到外币资本：,借：银行存款,美元（,300 0006.72,）,2 016 000,贷：股本,2 016 000,21,（二）资产负债表日及结算日的会计处理,1.,货币性项目,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。,资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。,22,【,例,7,】,沿用,【,例,2】,，,209,年,3,月,31,日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为,1,美元,=6.8,元人民币。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币,2 040 000,元人民币,(300 0006.8),，与其原记账本位币之差额,9 000,元人民币计入当期损益。,甲公司账务处理为：,借：应付账款,乙公司,(,美元,),300 000(6.8-6.83)9 000,贷：财务费用,汇兑差额,9 000,23,【,例,8】,沿用,【,例,3,】,，,209,年,4,月,30,日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为,1,欧元,=9.08,人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币,7 264 000,人民币元,(800 0009.08),，与其原记账本位币之差额,168 000,人民币元计入当期损益。,甲公司账务处理为：,借：应收账款,丙公司,(,欧元,),800 000(9.08-8.87)168 000,贷：财务费用,汇兑差额,168 000,假定,209,年,5,月,20,日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为,1,欧元,=9.28,人民币元。甲公司账务处理为：,借：银行存款,银行,(,人民币,),(800 0009.28)7 424 000,贷：应收账款,丙公司,(,欧元,)7 264 000,财务费用,汇兑差额,160 000,24,【,例,9】,沿用,例,4,，,假定,20,9,年,2,月,28,日即期汇率为,1,英镑,=9.75,人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款,银行,(,英镑,)”,采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币,1 950 000,人民币元,(200 000,9.75),，与其原记账本位币之差额,16 000,人民币元计入当期损益。,甲公司账务处理为：,借：短期借款,银行,(,英镑,)16 000,贷：财务费用,汇兑差额,16 000,25,20,9,年,8,月,4,日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为,1,英镑,=11.27,人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息,5 000,英镑,(200 000,5,12,6),，按当日英镑卖出价折算为人民币为,56 350,元,(5 000,11.27),。假定,20,9,年,7,月,31,日,的即期汇率为,1,英镑,=9.75,人民币元。,甲公司账务处理为：,借：短期借款,银行,(,英镑,)l 950 000,财务费用,汇兑差额,304 000,贷：银行存款,银行,(,人民币,),(200 00011.27)2 254 000,借：财务费用,利息费用,(5 00011.27)56 350,贷：银行存款,银行,(,人民币,)56 350,26,2,外币非货币性项目,非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产,(,股票、基金等,),、固定资产、无形资产等。,(1),以历史成本计量,的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,27,【,例,10】,甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。,20,9,年,3,月,2,日进口一台机器设备，支付价款,1 000,000,美元，已按当日即期汇率,1,美元,=6.83,人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。,28,(2),以成本与可变现净值孰低计量的存货，,在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的,可变现净值以外币反映,的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。,29,【,例,1l】,甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。,20,9,年,10,月,8,日，以,1 000,欧元,/,台的价格从国外购入某新型医疗设备,200,台,(,该设备在国内市场尚无供应,),，当日即期汇率为,1,欧元,=9.28,人民币元。,20,9,年,12,月,31,日，尚有,120,台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至,920,欧元台。,209,年,12,月,31,日的即期汇率是,l,欧元,=9.66,人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。,本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。,12,月,31,日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备,=1 0001209.28-9201209.66=47 136(,人民币元,),借：资产减值损失,存货,医疗设备,47 136,贷：存货跌价准备,医疗设备,47 136,30,(3),以公允价值计量的外币非货币性项目，期末,公允价值以外币反映,的，,应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产,(,股票、基金等,),的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益,(,含汇率变动,),，计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。,31,【,例,12】,甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。,20,9,年,6,月,8,日，以每股,4,美元的价格购入乙公司,B,股,20 000,股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为,1,美元,=6.82,人民币元，款项已支付。,209,年,6,月,30,日，乙公司,B,股市价变为每股,3.5,美元，当日汇率为,1,美元,=6.83,人民币元。假定不考虑相关税费的影响。,209,年,6,月,8,日，甲公司购入股票时：,借：交易性金融资产,乙公司,B,股,成本,(420 0006.82)545 600,贷：银行存款,银行,(,美元,)545 600,209,年,6,月,30,日，该交易性金融资产公允价值,478 100,人民币元,（3.520 0006.83）,：,借：公允价值变动损益,乙公司,B,股,67 500,贷：交易性金融资产,乙公司,B,股,公允价值变动,（478 100-545 600）67 500,32,20,9,年,7,月,24,日售出乙公司,B,股，当日市价每股,4.2,美元，所得价款,84 000,美元，按当日汇率,1,美元,=6.84,人民币元折算为,574 560,人民币元,（,4.220 0006.84,），,与其原账面价值,478 100,人民币元的差额为,96 460,人民币元：,借：银行存款,银行,(,美元,),(4.220 0006.84)574 560,交易性金融资产,乙,B,股,公允价值变动,67 500,贷：交易性金融资产,乙公司,B,股,-,成本,545 600,投资收益,出售乙公司,B,股,96 460,同时：,借：投资收益,出售乙公司,B,股,67 500,贷：公允价值变动损益,乙公司,B,股,67 500,33,【,例,13,】,甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。,甲公司有关外币账户,20,9,年,5,月,31,日的余额如下表所示。,项目,外币帐户余额,（欧元）,汇率,人民币账户余额（人民币元）,银行存款,800 000,9.55,7 640 000,应收帐款,400 000,9.55,3 820 000,应付帐款,200 000,9.55,1 910 000,34,(1),甲公司,209,年,6,月份发生的有关外币交易或事项如下：,6,月,5,日，以人民币向银行买入,200 000,欧元。当日即期汇率为,1,欧元,=9.69,人民币元，当日银行卖出价为,1,欧元,=9.75,人民币元。,6,月,12,日，从国外购入一批原材料，总价款为,400 000,欧元。该原材料已验收入库货款尚未支付。当日即期汇率为,1,欧元,=9.64,人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税,644 000,人民币元，增值税,765 000,人民币元。,6,月,16,日，出口销售一批商品，销售价款为,600 000,欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为,1,欧元,=9.41,人民币元。假设不考虑相关税费。,6,月,25,日，收到应收账款,300 000,欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为,1,欧元,=9.54,人民币元。该应收账款系,2,月份出口销售发生的。,6,月,30,日，即期汇率为,1,欧元,=9.64,人民币元。,35,借：银行存款,银行,(,欧元,),(200 0009,69)1 938 000,财务费用,汇兑差额,12 000,贷：银行存款,银行,(,人民币,),(200 0009,75)l 950 000,借：原材料,材料,400 0009.64+644 000)4 500 000,应交税费,应交增值税,（,进项税额,）,765 000,贷：应付账款,单位,(,欧元,),(400 0009.64)3 856 000,银行存款,银行,(,人民币,)1 409 000,借：应收账款,单位,(,欧元,),(600 0009.41)5 646 000,贷：主营业务收入,出口,商品,5 646 000,借：银行存款,银行,(,欧元,),(300 0009,54)2 862 000,贷：应收账款,单位,(,欧元,),(300 0009.54)2 862 000,36,(2)209,年,6,月,30,日，计算期末产生的汇兑差额：,银行存款欧元户余额,=800 000+200 000+300 000=l 300 000(,欧元,),按当日即期汇率折算为人民币金额,=1 300 0009.64=12 532 000(,人民币元,),汇兑差额,=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(,人民币元,)(,汇兑收益,),应收账款欧元户余额,=400 000+600 000-300 000=700 000(,欧元,),按当日即期汇率折算为人民币金额,=700 0009.64=6 748 000(,人民币元,),汇兑差额,=6 748 000-(3 820 000+5 646 000,-2 862 000)=144 000(,人民币元,)(,汇兑收益,),37,应付账款欧元户余额,=200 000+400 000=600 000(,欧元,),按当日即期汇率折算为人民币金额,=600 0009.64=5 784 000(,人民币元,),汇兑差额,=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(,人民币元,)(,汇兑损失,),应计入当期损益的汇兑差额,=-92 000-144 000+18 000=-218 000,（人民币元,)(,汇兑收益,),借：银行存款,银行,(,欧元,)92 000,应收账款,单位,(,欧元,)144 000,贷：应付账款,单位,(,欧元,)18 000,财务费用,汇兑差额,218 000,38,第二节 外币财务报表折算,在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。,39,（,一,）,折算方法,1,资产负债表中的,资产和负债,项目，采用,资产负债表日的即期汇率,折算，,所有者权益,项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用,发生时的即期汇率,折算。,2,利润表中的,收入和费用,项目，采用交易,发生日,的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。,3,产生的外币财务报表,折算差额,，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,40,(,二,),特殊项目的处理,见合并财务报表,（四）境外经营的处置,41,【,例题,】,国内甲公司的记账本位币为人民币。,2009,年,12,月,5,日以每股,7,港元的价格购入乙公司的,H,股,10 000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,港元,=1,元人民币，款项已支付。,2009,年,12,月,31,日，,H,股市价变为每股,8,元，当日汇率为,1,港元,=0.9,元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司,2009,年,12,月,31,日应确认的公允价值变动损益为,(),元。,A,2000 B,0 C,1000 D,1000,【,答案,】A,【,解析,】,应确认的公允价值变动损益,=1000080.9,100007l=2000,（,元,）,42,【,例题,】,企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有,(),。,A,应收及预付款项,B,交易性金融资产,C,持有至到期投资,D,盈余公积,E,资本公积,【,答案,】ABC,43,