2025年会计考试秘籍.docx

——名词——
可供发售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供发售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或合用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债目前账面价值所使用利率
可变现净值：是指在平常活动中，存货的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及有关税费后的金额。
合并成本：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一种汇报主体的交易或事项。
可收回金额：资产可回收金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的余额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的成果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的合计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。
重大影响：是指对一种企业的财务和经营政策有参与政策的权力，但并不可以控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
权益法：  是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调查的措施。
双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产估计净残值的状况下，根据每期期初固定资产原价减去合计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种措施。
资产组：   企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

——简答——
1. 简述企业对可供发售金融资产进行会计处理时应注意的问题。
（1）  企业获得可供发售的的金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣布但尚未发放的的现金股利，应单独确认为应收项目。可供发售金融资产持有期间获得的利息或者现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供发售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
（2）  可供发售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；假如可供发售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益；可供发售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣布发放股利时计入当期损益。
（3）  处置可供发售金融资产时，应将获得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同步，将原直接计入所有者权益的公允价值变动合计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

2. 简述期末计价时存货估计售价确实定。
（1）  为执行销售协议或者劳务协议而持有的存货，一般应当以产成品或商品的协议价格作为其可变现净值的计算基础。假如企业与购置方签订了销售协议(或劳务协议，下同)，并且销售协议订购的数量等于企业持有存货的数量，在这种状况下，在确定与该项销售协议直接有关存货的可变现净值时，应当以销售协议价格作为其可变现净值的计算基础。
（2） 假如企业持有存货的数量多于销售协议订购数量，超过部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础。
（3）  假如企业持有存货的数量少于销售协议订购数量，实际持有与该销售协议有关的存货应以销售协议所规定的价格作为可变现净值的计算基础。假如该协议为亏损协议，还应同步按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
（4）  没有销售协议约定的存货（不包括用于发售的材料），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。
（5） 用于发售的材料等，一般以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。假如用于用于发售的材料存在销售协议约定，应按协议价格作为其可变现净值的计算基础。

3. 简述长期股权投资初始投资成本确实定。
长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种状况确定。
企业合并形成的长期股权投资初始投资成本确实定应分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并。
同一控制下控股合并：初始投资成本为被合并方所有者权益账面价值的份额
非同一控制下控股合并：初始投资成本为购置方付出的资产，发生或承担的负债，发行的权益性债券的公允价值以及为企业合并发生的各项直接有关费用之和。
企业以合并以外其他方式获得的长期股权投资的初始投资成本确实认的四种措施：
(1)    以支付现金获得的长期股权投资，初始投资成本为实际支付的购置价款,包括购置过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣布但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
(2)    以发行权益性证券获得的长投，初始投资成本为发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣布但尚未发放的现金股利或利润。
(3)    投资者投入的长投，初始投资成本为投资协议或协议约定的价值，但协议或协议约定的价值不公允除外。
(4)    以债务重组，非货币性资产互换等方式获得的长投，初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产互换》的规定确认。

4. 简述投资性房地产转换为非投资性房地产的会计处理。
（1） 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产
按照该项投资性房地产在转换日的账面余额，合计折旧或摊销，减值准备等，分别转入“固定资产”，“合计折旧”，“固定资产减值准备”等科目；
按投资性房地产的账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目
按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产合计折旧（摊销）”科目，贷记“合计折旧”或“合计摊销”科目
原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。
（2）  采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用房地产
转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产“或”无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按该项投资性房地产的合计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
（3）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转为存货
应当按照该项房地产在转换日的账面价值，借记“开发产品”科目
按照已计提的折旧或摊销，借记”投资性房地产合计折旧（摊销）”科目，
原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目
按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目
（4）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货。
转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“开发产品”等科目，
按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”
按该项投资性房地产的合计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目
按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
5. 简述非投资性房地产转换为投资性房地产的会计处理
（1） 采用成本模式进行后续计量的作为存货的房地产转换为投资性房地产
应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目
原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目
按其账面余额，贷记“开发产品”等科目
（2） 采用成本模式模式进行后续计量的作为自用房地产转换为投资性房地产
应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价，合计折旧，减值准备等，分别转为“投资性房地产”“投资性房地产合计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”科目；
按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”
按已计提的折旧或摊销，借记“合计摊销”或“合计折旧”科目，贷记“投资性房地产合计折旧（摊销）”科目；
原已计提资产减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目
（3） 采用公允价值进行后续计量的作为存货的房地产转换为投资性房地产
应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目；
按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。
同日，转换日的公允价值不不小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；
转换日的公允价值不小于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。
（4） 采用公允价值进行后续计量的作为自用房地产转换为投资性房地产
应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的合计摊销或合计折旧，借记“合计摊销”或“合计折旧”科目；
原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”“固定资产减值准备”科目；
按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目
同步，转换日的公允价值不不小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；
转换日的公允价值不小于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。
6. 简述长期股权投资由权益法转化为成本法的会计处理。

7. 简述简述解雇福利的计量。
（1） 对于职工没有选择权的解雇计划，应当根据计划条款规定拟解除劳务关系的职工数量，每一职位的解雇赔偿等计提应付职工薪酬（估计负债）。
（2） 对于自愿接受淘汰提议，因接受裁剪的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，估计将会接受淘汰提议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇赔偿等计提应付职工薪酬（估计负债）。
（3） 实质性解雇工作在一年内实行完毕，但赔偿款项超过一年支付的解雇计划，企业应当算则合适的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的解雇福利金额，该项金额与实际应支付的解雇福利之间的差额，作为未确认融资费用，在后来各期实际支付解雇福利款项时，计入财务费用。财务处理上，确认因解雇福利产生的估计负债时，借记“管理费用”“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解雇福利”科目；各期支付解雇福利款项时，借记“应付职工薪酬——解雇福利”科目，贷记“银行存款”科目；同步，贷记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。应付解雇福利款金额与折现后金额相差不大的，也可不折现。
8. 简述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。
（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，有关交易费用应当直接计入当期损益。
（2） 企业获得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣布但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持有期间获得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
（3） 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。
（4） 处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同步调整公允价值变动损益。

——单选——
1.可变现净值作为计量属性的应用。 P66
2.当企业购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，固定资产成本确定的基础 。 P97
3.投资性房地产核算范围。 P135
4.“历史成本”“重置成本”计量属性的概念。
5.坏账准备计提金额或冲减金额的计算。 初财P205
6.资产重组的概念。 P161
7.无形资产发售的会计处理（波及营业税）。 P132
8.更新改造后固定资产价值确实定。 P107
9.资产公允价值减去处置费用后的净额的估计。 P154
10.存货发出的计价措施。 P65
11.计划成本法下发出材料实际成本确实定。
12.该交易性金融资产入账价值确实定。 旧书P92
13.固定资产中折旧的范围。 P103
14.税费中计入管理费用的内容。 P195
15.企业哪些资产计提的减值准备不能转回。
16.权益法下超额亏损确实认。 P87
17.固定资产入账价值确实认。 P96
18.职工薪酬确实认。 P176
——多选——
1.有关投资性房地产的后续计量和转换。 P141~P148
2.金融资产的初始计量中交易费用的处理。 P29 P34 P40 P42
3.企业长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整。 P82
4.固定资产定义。 P94
5.有关无形资产摊销的核算处理。 P129
6.投资性房地产的后续计量。 P141
7.“长期应付款”科目核算的重要内容。 P202
8.存货的定义和构成。 P62
9.长期股权投资采用成本法核算时下列各项也许引起长期股权投资账面价值变动的状况。 P82,80
10.“固定资产清理”科目核算的内容。 P110
——业务——
1.交易性金融资产的购入、持有期间、发售的会计处理。 旧书P92~96 新书P29——{2-1}{2-2}
2.改良后固定资产的入账价值及改良后各年应计提的折旧额：改良过程中有关会计分录及折旧的会计分录。
3.无形资产发售的会计分录。 P132
4.固定资产减值准备的计提和固定资产减值准备后折旧的计提及折旧的会计分录。
5.将自用房地产转换为采用公允价值模式计量投资性房地产(P148)；租金的收取（波及营业税）资产负债表日按公允价值计量的计提；将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产(P145)。
6.12月31日长江企业期末存货有关资料如下，甲产品280台，账面余额4200万元，乙产品500台，账面余额1500万，丙产品1000台，账面余额1700万，丁配件400件，账面余额600万，用于生产丙产品。
(1)12月13日，甲产品市场销售价为每台13万元，估计销售费用及税金为每台0.5万元。
(2)12月31日，乙产品市场销售价为每台3万元，长江企业已经与某企业签订了一份不可撤销协议，约定在2月10日向该企业销售乙产品300台，协议价格为每台3.2万元，乙产品估计销售费用及税金为每台0.2万元。
(3)12月31日，丙产品市场销售价格每台2万元，估计销售费用及税金为每台0.15万元。
(4)12月31日，丁配件的市场销售价格为每件1.2万元，既有丁配件可用于生产400台丙产品，用丁配件加工成丙产品后估计丙产品单位成本为1.75万元。
(5)12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元。对其他存货未计提存货跌价准备；销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元，长江企业按单项存货计提存货跌价准备。
规定：
（1） 计算长江企业12月31日应计提或转回的存货跌价准备（按单项存货计算）
（2） 编制计提存货跌价准备的会计分录（多种存货单项编制）
答：A产品的可变现净值=280x（13-0.5）=3500（万元），不不小于成本4200万元，则A产品应计提跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）
B产品有协议部分的可变现净值=300x（3.2-0.2）=900万元，其成本=300x3=900万元，则有协议部分不用计提存货跌价准备；无协议部分的可变现净值=200x（3-0.2）=560万元，其成本=200x3=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。
C产品的可变现净值=1000x（2-0.15）=1850万元，其成本为1700万元，则C产品不用计提存货跌价准备，同步要把原有余额150-100=50万元的存货跌价准备转回。
W配件对应的产品C的成本=600+400x（1.75-1.5）=700万元，可变现净值=400x（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则W配件不用计提存货跌价准备。
12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90万元
会计分录：
借：资产减值损失 100
贷：存货跌价准备——A产品 100
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备——B产品 40
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：资产减值损失 50
7.，A企业于1月2日从证券市场上购入B企业于1月1日发行的债券。该债券期限为3年，票面年利率为4%，到期日为1月1日，到期日一次还本付息。A企业购入债券面值为1000万元。实际支付价款为947.50万元，另支付有关费用20万元。A企业购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，假定按年计提利息，按单利计算。
规定：编制A企业1月2日，12月31,12月31日，12月31日及1月1日上述有关业务的会计分录。
答：（1）1月1日
借：持有至到期投资——成本 1000
贷：银行存款 967.50
持有至到期投资——利息调整 32.50
（2）12月31日
应确认的投资收益=967.50x5%=48.38万元
“持有至到期投资——利息调整”=48.38-1000x4%=8.38万元
借：持有至到期投资——应计利息 40
——利息调整 8.38
贷：投资收益 48.38
（3）12月31日
应确认的投资收益=（967.50+48.38）x5%=50.79万元
“持有至到期投资——利息调整”=50.79-1000x4%=10.79万元
借：持有至到期投资——应计利息 40
——利息调整 10.79
贷：投资收益 50.79
（4）12月31日
“持有至到期投资——利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33万元
投资收益=40+13.33=53.33万元
借：持有至到期投资——应计利息 40
——利息调整 13.33
贷：投资收益 53.33
（5）1月1日
借：银行存款 1120
贷：持有至到期投资——成本 1000
——应计利息 120
8．甲企业20x1年1月2日以银行存款2700万元对乙企业投资，占用乙企业注册资本的20%。乙企业的其他股份分别由A,B,C,D,E企业平均持有。20X1年1月2日乙企业可识别净资产公允价值为14500万元。甲企业按权益法核算对乙企业的投资。20X1年乙企业实现净利润800万元。20X2年4月乙企业宣布分派20x1年现金股利300万元。20X2年乙企业发生净亏损100万元。20X3年1月1日乙企业的股东A企业收购了除甲企业以外的其他投资者B,C,D,E企业对乙企业的持有股份。同步以1800万元收购了甲企业对乙企业投资的50%。自此，A企业持有乙企业90%的股份，并控制了乙企业。甲企业该按成本法核算，假定不考虑多种税费。
规定：编制甲企业20X1年1月2日，20X1年12月31日，20X2年4月，20X2年12月31日及20X3年1月1日的会计分录（单位为万元）