毕马威审计方法及技巧探讨.ppt

kpmg,Slide title,Body Text,Second Level,Third Level,Fourth Level,*,Presentation date:12/02,审计方法和技巧探讨,主讲人,萧伟强,首席,合伙人,郝荃 合伙人,毕马威华振会计师事务所,二零零二年十二月十六日,提纲,内容,页码,财务会计报告的真实性、合法性3-11,外部专业审计师的一般审计工作程序12-24,国有企业监事会可,采用的检查方法,25-129,检查方法的运用原则,130-133,财务会计报告,的,真实性、合法性,目标,国有企业监事会暂行条例,代表国家对国有重点大型企业,国有资产保值增值状况实施监督,国有企业监事会暂行条例,（,续）,检查,企业财务,，查阅企业的,财务会计资料,及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业,财务会计报告,的,真实性、合法性,职能之一,企业经济活动及财务会计报告,资产负债表,损益表,现金流量表,会计报表附注,财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：,监事会检查企业财务,和查阅企业财务资料的目的,验证,财务会计报告的真实性、合法性,何谓,真实性、合法性,何谓真实性、合法性,根据独立审计具体准则第1号会计报表审计,外部审计的一般目标,会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定,会计报表,在所有重大方面,是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,会计处理方法的选用是否符合一贯性原则,验证被审计单位,会计报表,合法性,公允性,一贯性,何谓真实性、合法性（续）,外部审计运用的重要性原则,外部审计的一般目标之一“公允性”体现了重要性概念,重要性,被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策,确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平,何谓真实性、合法性（续）,是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？,是否同样运用重要性原则？,国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性,上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法,为什么要真实,、,合法,有效的投资决策,国有资产保值增值的基础,外部专业审计师的一般审计工作程序,外部审计的一般目标,根据谨慎性原则，防止：,会计要素,高估,/低估,资产,高估,负债,低估,收入,高估,支出,低估,外部审计的一般目标（续）,存在性,完整性,所有权,估价,准确性,表达与披露,根据重要性原则，确保会计报表各项目：,外部审计的一般程序,制定审,计计划,取得审,计证据,审查和,复核,持续,改善,审计报,告及提呈,了解公司业务,签订业务约定书,划分交易类别(分为常规性交易、非常规性交易及会计估计),初步评价内部控制,确定重要性,运用,抽样,方法，获得充分、适当的审计证据,管理建议书,工作总结,审计抽样,样本,的抽取没有绝对的标准，取决于,审计目标,总体规模,审计风险,审计风险=固有风险,x,控制风险,x,检查风险,设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断,外部,审计,的一般,方法,常规交易,非常规交易,及会计估计,以系统为基础,实质性,审计方法,了解,内部,控制,内部,控制的测试,分析程序,细节测试,了解,内部,控制,分析程序,细节测试,了解,和测试内部控制,管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制,外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制,，,从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见,了解,和测试内部控制（续）,建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障,尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响,编制会计报表与外部审计的工作程序,编制会计报表工作程序,外部审计工作程序,会计凭证,明细日记账,会计明细分类账,会计总分类账,会计报表,外部,审计,的一般取证方法,分析性复核,计,算,函证,查询,检查,观察,监盘,外部,审计,的资源投入,视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：,企业规模大小,业务的复杂程度,预计风险程度,工作量,时间要求,例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能,一般会放两、三百人审计两到三个月,国有企业监事会的资源,国有企业监事会主席,专职监事,资源,监事会派出范围：中央政府直接管理的,180家企业,监事会一般每年对企业定期检查1-2次,根据实际情况不定期地对企业进行专项检查,检查目标,国有企业监事会的资源（续）,国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其,验证企业财务会计报告的真实性、合法性,的目的,国有企业监事会可,采用,的检查方法,国有企业监事会可,采用,的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,了解被检查单位情况,为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例,了解被检查单位的情况（续）,需了解的基本情况,了解基本情况的方法,业务类型、产品和服务的种类、被检查单位的地理位置，以及经营特点(比如：生产和营销方法等),查阅上一年检查报告、实地查看被检查单位的生产经营场所及设施,等,行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例,查阅公司章程、董事会和股东会记录，税务申报资料，正在履行的借款等重要合同，查阅有关商业及行业刊物、询问内审人员、询问管理当局,关联方及其交易的存在情况,要求被检查单位提供关联方清单并核查,影响被检查单位及所属行业的法律、法规,考虑有关行业会计公告的影响,被检查单位内部控制,询问有关人员，并查阅相关内部控制文件，观察被检查单位的业务活动和内部控制的运行情况,了解被检查单位的公司治理结构,通过了解被审计单位的公司治理结构，可以合理确定会计报表存在由财务欺诈导致的重大错报的可能性,了解被检查单位的公司治理结构,（续）,董事会被大股东操纵,独立董事无法发挥应有的作用,过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限,董事、经理或其他关键管理人员频繁变更,管理当局承受异常压力,管理当局受到个人经济利益驱使,管理当局态度不端或缺乏诚信,以下因素可能导致,企业进行财务欺诈，或表明企业存在财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充分关注，并保持应有的谨慎,国有企业监事会可,采用,的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,利用外部审计师的工作,国有企业监事会人手和资源所限,尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性,外部审计师的执业质量是,国有企业监事会是否可以利用其工作,的关键,外部审计师的工作是否可以依赖？,衡量和利用外部审计师的工作,以,KPMG,为例,KPMG,为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其全球所属公司一般均由,KPMG,审计，但也存在由,KPMG,以外的其他审计师提供审计的情况。在这种情况下，作为主审会计师，,KPMG,会考虑衡量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会计报表整体发表审计意见。但是，利用其他会计师的工作不意味着将主审会计师的责任分摊或豁免。,例,衡量和利用外部审计师的工作,（续）,了解专业胜任能力和独立性,了解审计目的和范围,了解会计、审计和报告编制的有关规定的遵循情况,了解发现的未调整事项和未披露事项的情况,了解和评价对于重大问题的处理情况,获取审计师的职业资格证书,获取审计师所在的会计师协会的有关证明,与审计师进行讨论,查询审计业务约定书,查询总体的审计计划,询问或向审计师发送调查问卷,询问或向审计师发送调查问卷,询问或向审计师发送调查问卷,评价重大问题的处理,询问或向审计师发送调查问卷,评价未调整事项，考虑是否追加审计程序,例,KPMG,衡量和利用其他审计师工作的一般程序,上述程序符合中国独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作的相关规定,审计师的专业胜任能力,专门学识,职业经验,专业训练,业务能力,审计师的专业胜任能力,了解审计目的和范围,查询外部审计师的总体审计计划,审计目标,审计方法和程序,是否利用专家的工作,完成审计工作所需时间,审计人员的构成,例,KPMG,调查问卷的主要内容,与审计有关的重大事项，如：,重大的会计、审计问题和解决方法,需要董事会批准的事项,已发现、未调整的事项,会计处理，如：,被审计单位采用的会计政策与前期是否一致，详细列出政策的差异及对报表的影响,被审计单位对会计制度及每一个会计准则的遵循情况,审计，如：,范围的局限,持续经营的关注,专家工作的依赖,按资产负债表及利润表的项目顺序，询问每个项目的具体审计程序及审计发现,例,KPMG,调查问卷的主要内容（续）,关联方及关联方交易,关联方及交易的清单，包括名称、关联关系、及关联交易的金额、余额和价格政策等,同时需向主审会计师提交被审计单位如下资料：,长期股权投资-共同控制、联营公司的分析表,长期股权投资-集团内部公司的分析表,固定资产分析表,无形资产（不含商誉）分析表,商誉分析表,债券投资分析表,分部报告-业务分部,分部报告-地区分布,现金流量表,例,国有企业监事会可,采用,的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,实施财务信息总体分析,有效的财务信息总体分析可以协助,国有企业监事会从较高层次上发现或关注企业可能存在的重大问题,在无法满意利用外部审计师的工作,和,国有企业监事会人手和资源有限的情况下：,实施财务信息总体分析的原则,高效率地利用国有企业监事会现有资源,实施会计信息总体分析的方法,取得被检查单位的会计报表,了解被检查单位对其经营业绩持有的期望,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,待续,实施会计信息总体分析的方法(续),通过数量分析、趋势分析、比例分析等方法确定重点项目中的异常项目,取得对被检查单位的总体感觉,未见重大异常，基本可以得出结论,存在重大异常，有针对性的进一步作专项检查,续上页,持有的期望,对财务报表的影响,追求高利润,高估利润,为税收目的，隐藏利润,低估利润,预留利润，追求利润稳中有增,视不同的年份，,可能高估/低估利润,了解被检查单位对其经营业绩持有的期望,取得被检查单位的会计报表,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,金额重大的项目,风险较高的项目,货币资金(10%),存货(40%),应收款及其他应收款,(14%),固定资产(32%),应付账款及其他应付款,(40%),长期负债(8%),所有者权益(33%),无形资产及其它递延资产(4%),短期借款(9%),其它流动负债(10%),从表中可以看出金额重大的项目为：存货、固定资产、应付账款及其他应付款,实际操作中，尚需考虑被审计单位的规模、市场环境、行业、经营方式等因素,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,金额重大的项目,不同行业，重大的项目不同,，如,行业,可能的重大项目,-,制造业,存货、固定资产,-,零售业,存货、现金及银行存款,-,房地产开发业,存货、借款,不同经营方式，重点项目不同,赊销为主，如制造业,应收账款,现销为主，如零售业现金,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,金额重大的项目（续）,分析被审计单位财务资料时，不仅要关注重大项目，还需对非重大但异常的项目予以关注，如,饮食服务业存货的金额畸高 可能高估存货,零售业,应收帐款余额很大,可能高估收入,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,金额重大的项目（续）,资产减值准备,关联交易,资产重组,债务重组,或有损失,金融衍生工具,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,风险较高的项目（续）,历史数据比较,同行业数据比较,分析是否与本企业经营模式合理匹配,企业与经营规模,市场变化,营销模式,发展方向,分析和确定重点项目中的异常项目,常见的异常项目包括：,存货,应收账款,其他应收/其他应付,固定资产与在建工程,预提费用,收入,分析和确定重点项目中的异常项目（续）,获取被检查单位存货大类明细表,历史数据比较,，如,与上期比较畸高增长高估资产，高估利润,同行业数据比较,存货周转天数=360天,（销售成本,平均存货）,如：,食品制造业某公司存货周转90天,高估资产，低估费用,同行业平均水平，存货周转20天,分析和确定重点项目中的异常项目,存货,是否与本企业经营模式相匹配,存货大类结构分析，如,生产周期短的某制造企业存货结构,70%,20%,10%,产成品,在产品,原材料,金额,种类,在产品的比重畸高，与,生产周期短不匹配,存货账龄分析,零售业某公司存货账龄在3年以上的占存货总额的50%，,商品很可能过时但未提存货跌价损失准备,低估,成本,高估资产,分析和确定重点项目中的异常项目,存货（续）,获取被审计单位应收账款账龄分析表,历史数据比较，如,应收账款周转天数=360,(赊销收入净额,应收账款),，如,与前期比较，周转天数,畸高上升,账龄分析，关注账龄长的欠款的可收回性,高估收入,高估资产,同行业数据比较，如,余额水平比较,如,零售业某公司应收账款周转天数为60天,同行业应收帐款周转天数为0-20天,高估资产,是否与本企业经营模式匹配，如,某公司面临竞争压力，提高客户赊销限额，可应收账款与前期比较下降,低估收入,分析和确定重点项目中的异常项目,应收账款,获取被审计单位其他应收/其他应付的明细资料,历史数据比较,帐龄分析，关注可收回性，如,长期挂帐的关联公司往来款，可回收性值得质疑,审阅各明细项目的性质，结合公司的经营模式，所在行业特点，关注其是否为异常项目，如,支付的广告费可能应记入高估利润当期费用,应收,A,公司往来款可能是非法融资违反法规(与公司经营无关)，可能受到处罚,应收,B,证券公司,可能是短期投资,未按投资计提跌价,存款,损失，可能高估利润,应付,X,客户货款可能是隐藏的低估利润销售收入,分析和确定重点项目中的异常项目,其它应收,/其他应付款,获得固定资产的变动表,与历史数据和企业经营规模相比较，对比固定资产价值、企业的生产能力以及实际销售的数量,固定资产/生产能力的比率不断下降考虑减值准备，资产可能高估,生产能力远小于销售数量收入可能高估,当期折旧/固定资产，比率比前期大幅下降可能低估费用,固定资产周转率,=销售收入,平均固定资产,取得在建工程分项目明细表,分析在建工程的进展，对比项目的预算,项目在建期已远超过预计工期低估费用,/,虚假支出，,项目的实际支出远超过工程预算资产可能高估,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产和在建工程,获取分产品收入明细表,历史数据比较，如,收入增长过快可能高估收入,毛利率分析,：,毛利率=毛利,销售收入,毛利率,大幅增长可能高估收入,或低估费用,收入/净现金流收入不断增加，净现金流却逐年下降,可能高估收入,或,净现金流的,增长跟不上收入,分析和确定重点项目中的异常项目,收入,同行业数据比较，如某批发公司平均毛利率为,30%,可能高估收入同行业平均毛利率为,15%,是否与本企业经营模式相匹配，如,某制造企业净利润的主要来源,是房屋租赁,分析和确定重点项目中的异常项目,收入（续）,关注非常交易,获取预提费用明细分析表,历史数据比较,预提费用一般与企业的日常经营有关，每年的余额水平应变化不大，如,本年余额大幅高于往年可能高估费用,分析预提费用的明细项是否与本企业经营模式相匹配，如,企业预提大额,利息支出，但其,借款余额很小,可能高估费用,帐龄分析,长期不动的预提费用可能高估费用,分析和确定重点项目中的异常项目,预提费用,取得对被检查单位的总体感觉,总体感觉,未发现重大异常项目,基本可以得出检查结论,发现重大异常项目,有针对性的专项检查,参考个案,A股份有限公司,根据A,股份有限公司,的财务报表和补充资料,，,如何实施财务信息总体分析？,A,公司为上市公司，可能：,为保持高股价，预期高利润和高回报率,倾向于高估利润和高估资产,了解被检查单位对其经营业绩持有的期望,A股份有限公司案例分析,请参见参考资料一,取得被检查单位的会计报表,A股份有限公司案例分析,资产,占总资产比率,负债,占总资产比率,货币资产,18%,短期借款,32%,应收款项净额,35%,长期借款,8%,存货,13%,固定资产和在建工程,28%,合计,94%,=,合计,40%,=,资产负债表,（2000,年）,对应主营业务收入,(9.09亿),审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,A股份有限公司案例分析,获取分业务大类收入明细表,主营业务收入趋势分析,毛利率分析,收入/净现金流分析,分析收入与费用是否匹配,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,人民币百万元,2000年,1999年,工业,房地产,其他,合计,工业,房地产,其他,合计,主营业务收入,827,52,30,909,361,157,(134),384,主营业务成本,284,42,-,326,177,144,(125),196,毛利,543,10,30,583,184,13,(9),188,分行业主营业务收入,%,91%,6%,3%,100%,94%,41%,(35%),100%,毛利,%,93%,2%,5%,100%,98%,7%,(5%),100%,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,获取分业务大类收入明细表,获取分行业收入明细表（续）,主营业务收入主要来源于工业中的生物萃取产品,生物萃取业务,出口销售：与一家外国公司,R1,签订了巨额包销协议,生物萃取产品的出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍,A,公司在中国的生物萃取产品竞争对手,X,公司当时处于经营困境，,X,公司对此做出的结论是：问题不在于技术，而是市场很难打开,令人生疑：,A,企业可能虚构收入,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,A股份有限公司案例分析,快速增长、高风险、神话公司？,可能高估收入、高估资产,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,主营业务收入趋势分析,A股份有限公司案例分析,毛利率分析,同行业,2000年,1999年,平均水平,毛利率,64%49%35%,毛利率,工业,66%51%-,毛利率与去年相比异常增长,毛利率与同行业相比显得畸高,可能,高估收入,低估,成本,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,A股份有限公司案例分析,现金流量分析,人民币百万元,2000年,1999年,净利润,416128,经营活动现金流量,124(6),筹资活动现金流量,345656,净现金流量,227278,可能高估利润,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,A股份有限公司案例分析,经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配,本年净现金流量的增长主要来源于借款而非主营业务收入,分析收入与费用是否匹配,2000年,1999年,营业费用,600万元,600万元,营业费用/主营业务收入,0.7%1.6%,为何主营业务收入于2000年大幅增长了137%，但营业费用却仍保持在以前年度的水平？,可能高估收入或低估费用,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,A股份有限公司案例分析,历史数据比较,应收帐款周转天数分析,应收款项帐龄分析,应收款项前五大欠款单位分析,分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款,A股份有限公司案例分析,2000年,1999年,变动,%,货币资金,555,328,69%,应收款项,净额,-,应收帐款,497,216,130%,-预,付帐款,198,155,28%,-,其他应收款,399,240,66%,小计,1,094,611,79%,短期借款,1,007,421,139%,长期借款,248,404,(39%),分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款（续）,历史数据比较,A股份有限公司案例分析,A,公司减少长期借款，大幅增加短期借款，可能出现较大的短期现金流量缺口，其销售与收款环节可能存在问题,应收帐款大幅增长，可回收性是否存在问题？应收账款是否真实？,货币资金余额大幅增长，是否合理？,预付款项及其他应收款大量占用资金，可回收性是否存在问题？,分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款（续）,历史数据比较,是否高估利润和资产？,A股份有限公司案例分析,应收帐款周转天数分析,同行业,2000年,1999年,平均水平,周转天数141天223天60天,1999年及2000年的收款期分别超过7个月和4个月，比同行业平均水平高出一倍还多,收款期与,同行业给予客户的信用期30天相比非常不匹配,分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款（续）,A股份有限公司案例分析,A,企业帐龄在一年以上的应收款项净额已高达3.4亿元，其可回收性令人质疑，坏帐准备是否足够？是否高估资产和利润？,应收款项,%,坏帐准备,计提,%,净额,1年以内,751,66%,-,-,751,1-2年,115,10%,6,5%,109,2-3,年,157,14%,22,14%,135,3年以上,118,10%,19,16%,99,合计,1,141,100%,47,4%,1,094,=,=,=,=,=,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款（续）,应收款项帐龄分析,应收帐款前五大欠款单位分析,人民币百万,2000年,性质,R1(,外国公司)268货款,R2(,外国公司)166预付购设备款,R387,其他应收款,R456,货款,R538,其他应收款,_,615,应收款项合计1,141,%54%,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款（续）,应收帐款前五大欠款单位分析（续）,查询网站和通过外国商会了解到，,R1,公司的主要经营范围是机械产品和技术咨询，而,A,公司的主营业务不包括机械产品，业务范围不相符令人生疑，是否应收帐款和收入虚增？,R2,公司与,R1,公司均为同一国家的公司，且均为机械产品制造公司，而,R2,公司的情况与背景不明，是否,R2,与,R1,是关联公司？,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,货币资金、应收款项及长、短期借款（续）,A,股份有限公司案例分析(续),分析和确定重点项目中的异常项目,存货构成及变动分析,人民币百万元,2000年,1999年,原材料1618,在产品155,产成品8742,开发产品275286,分期收款发出商品-5,低值易耗品22,_,合计395358,=,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,存货,存货构成及变动分析（续）,A,企业主要产品为生物萃取产品，但由于生物萃取产品是按订单生产，且与出口商签订的包销协议，故而理论上不应有较大余额的产成品。分析,A,企业的存货结构，我们可以看到产成品占存货总额的22%，且由于业务量的增长，产成品也有所增长,A,企业还拥有一个较大的从事房地产开发的子公司，因而70%的存货为房地产开发产品,经了解，上述房地产开发产品已抵押给银行，在未清偿银行抵押贷款之前，,A,公司不能出售这些房产,总体而言，存货无明显异常,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,存货（续）,历史数据比较,人民币百万元,2000年,1999年,变动%,固定资产,原值5785289%,房屋304301,机器设备234202,其他4025,折旧7858 34%,在建工程39522377%,A,公司于1998年从国外引进了一套生产设备用于生物萃取产品，并于1999年投入使用。此外，还引进了另外两套设备，预计于2001年投产。故而2000年固定资产无重大变动而在建工程有较大增长,总体看上去是合理的，无明显异常,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产和在建工程,固定资产生产能力分析,A公司公告其将于2001年投产两条生产线后，计划生产能力将达到现有生产能力的13倍之多,。,生产能力的巨幅增长是否合理？,A,公司销售产品的数量远远超出其现有生产能力,，,与专家及技术人,员讨论后获知，仅从技术上而言，以其萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也不可能在预定时间内生产出满足其销售合同数量的产品。同时，,A公司出口合同中的某些产品，根本不能用其现有设备提取,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产和在建工程（续）,固定资产生产能力分析,（,续）,近一年来，,A,公司谢绝了几乎全部参观或采访生产车间的要求,多种迹象令人质疑其销售收入的真实性,A股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产和在建工程（续）,主营业务收入和毛利率畸高增长，而营业费用零增长,经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配,出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍,销售产品的数量,和生产能力倒挂,与最大的出口销售客户经营业务不匹配,应收款项大幅增长，帐龄超过一年的应收款项高达3.4亿,详查现金、银行存款,、,应收帐款、产品销售收入,A股份有限公司案例分析,取得对被检查单位的总体感觉,通过上述财务信息总体分析，A公司种种异常项目显示：,可能存在虚假的销售收入及虚增利润,A股份有限公司案例分析,取得对被检查单位的总体感觉（续）,国有企业监事会可,采用,的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,有针对性的,专项检,查,财务信息总体分析只能显出病症，还需深入进行专项,检,查，以求确诊,有针对性的,专项检,查,方法,查阅明细帐目，包括银行存款、现金日记帐,查阅原始,凭,证和原始业务记录,查阅相关合同、文档,取得和查阅银行对帐单，,复核,银行调节表,现场实际勘查,监事会可直接向银行、财政、税务部门进行调查,监事会可要求直接查对方帐目,有针对性的,专项检,查,方法,（续）,案例分析,销售收入和应收款项,A,股份有限公司案例分析,实施财务信息总体分析后，怀疑：,A,公司可能存在,虚假的销售收入及虚增利润,销售收入和应收款项,有针对性的专项检查,有针对性,的,专项,检,查,A股份有限公司案例分析,有针对性的专项检查方法,可能发现,直接向银行做调查,A,公司提供了虚假银行对帐单，虚构的货币资金用以对应虚构的收入,复核银行对帐单和调节表：,了解长期或金额较大的调节项目的性质，并做进一步的调查,利用未达账项虚增收入,应收账款询证函或要求直接查看对方帐目：,需由检查者亲自填写和邮寄，并要求第三方直接回函,利用虚构的欠款单位虚构收入,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项,有针对性的专项检查（续）,有针对性的专项检查方法（续）,可能发现,查阅销售合同，查阅销售明细帐目及全面检,查销售单据,报关单上，每样商品前的出口商品编号均为空白。这是违反报关单填写基本常识的，海关不会,接受这样的报关单,出口金额如此巨大的交易，没有信用证担保,就,A,公司出口情况向海关直接做调查,海关查得,A,公司2000年仅出口了3万多美元，而从2001年1月至6月，没有一分钱的出口额,邀请专家共同实地察看生产线、生产状况等,生产量与生力能力的倒挂现象，公司年销售产品的数量远远超出其生产能力,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项,有针对性的专项检查（续）,有针对性的专项检查结果：,应当可以证实怀疑,A,公司,虚增,2000年及1999年利润逾7亿元,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项,有针对性的专项检查（续）,A,公司已重述了其2000年及1999年的会计报表：,重述后,重述前,差异,2000年（人民币百万元）,主营业务收入 130 909,779,净（亏损）/利润(136)416,552,货币资金326555229,应收账款和其他应收款净额407896489,净资产4461,208762,1999年（人民币百万元）,净（亏损）/利润(50)128,178,净资产747942195,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项,有针对性的专项检查（续）,虚增收入、虚增资产,B,股份有限公司案例分析,B,公司为上市公司，可能：,为保持利润高增长和高回报率,可能倾向于高估利润和高估资产,了解被检查单位对其经营业绩持有的期望,B股份有限公司案例分析,请参见参考资料二,取得被检查单位的会计报表,B股份有限公司案例分析,资产,占总资产比率,负债,占总,负债比率,货币资金,6%,其他应付,50%,存货,8%,固定资产和在建工程,76%,合计,9,0,%,=,合计,50%,=,资产负债表,（2000,年）,对应主营业务收入,(18亿),审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,B股份有限公司案例分析,获取分产品,主营业务收入明细表，分析主营业务,收入结构和毛利率,主营业务,收入的同行业比较,主营业务收入、经营活动产生的净现金流和应收账款的趋势分析,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,B股份有限公司案例分析,人民币百万元,2000年,农副水产品收入,饮料收入,其他,合计,主营业务收入,1,270,529,42,1,841,主营业务成本,875,290,41,1,206,毛利,395,239,1,635,分行业主营业务收入,%,69%,29%,2%,100%,毛利,%,62%,38%,0%,100%,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入（续）,B股份有限公司案例分析,获取,分产品,主营业务收入明细表,获取分产品主营收入明细表（续）,主营业务收入约70%来源于农副水产品,农副水产品的单位产出分析,每亩水面平均产出2-3万元,同行业专家提供的参考价为,每亩水面产出不到1万元,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入,（续）,A股份有限公司案例分析,令人生疑：,B,企业可能虚构收入,主营业务收入畸高,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入（续）,主营业务收入的同行业比较,B股份有限公司案例分析,神话公司,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入（续）,主营业务收入和应收账款的趋势分析,2000年,1999年,同行业均值,应收账款周转天数2天2天 32天,董事会公告解释：“占公司产品约70%的农副水产品销售收入是以“钱货两清”交易收到的现金”，所以应收账款的金额小”,“钱货两清”没有交易凭证，很难证实销售的真实性,合理性有疑问：同行业给客户提供一个月的信用期，而,A,公司几乎不给客户提供信用期，那麽,A,公司怎能与对手进行竞争,B股份有限公司案例分析,收入和经营活动产生的净现金流的趋势一致,应收账款逐年下降,主营业务收入、应收账款和现金流的趋势分析,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入（续）,B股份有限公司案例分析,现金流量及报表注释分析,人民币亿元,2000年,1999年,经营活动产生的净现金流入7.96.9,筹资活动产生的净现金流入（流出）,(1),0.6,投资活动产生的净现金支出,-固定资产投资7.27.1,经营活动产生的现金流量几乎全部用于固定资产的投资,由于,B,公司主要产品的,销售主要方式是,“钱货两清”，很难证实销售的真实性，则可以将调查的重点放在,现金和银行存款,及,固定资产,上,分析和确定重点项目中的异常项目,主营业务收入（续）,现金流量分析,B股份有限公司案例分析,获取存货大类明细表，并分析存货构成及其变动,同行业比较存货周转天数,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,存货,2000年,1999年,人民币百万元,金额,占存货,总额,%,金额,占存货,总额,%,原材料,14,5%,11,4%,在产品,230,82%,212,80%,产成品及其他,35,13%,43,16%,合计,279,100%,266,100%,=,=,=,=,存货跌价准备,43,15%,30,11%,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,存货（续）,获取存货,大类明细表，存货结构历史比较分析,存货构成及变动分析（续）,B,企业主要产品为农副水产品，由于鱼、鸭等水产品的生长需要一定的时间，而产成品则需及时售出，不宜保存，故而理论上在产品应有较大余额，而产成品则应很低。分析,B,企业的存货结构，我们可以看到在产品占存货总额的80%，且两年无大的变化。,对比,B,企业与同行业的存货周转率，无较大差异,B,企业2000年的存货周转率81天,同行业水平75天,总体而言，存货无明显异常,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,存货（续）,获取固定资产明细表,对比当期折旧与固定资产平均值，并进行历史比较,对固定资产余额及单位固定资产的收入进行趋势分析,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产,2000年,人民币百万元,金额,合计,固定资产净值,1,945,90%,工程物资,3,-,在建工程,221,10%,合计,2,169,100%,B,公司90%的固定资产处于已完工并使用的状态，应对此部分重点进行分析,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产（续）,获取固定资产明细表,人民币百万元,1997,1998,1999,2000,当期折旧,8,10,32,140,固定资产平均值,年初,60,90,373,1,314,年末,90,373,1,314,2,143,平均值,75,231,844,1,729,固定资产/折旧,（平均折旧年限）,9,23,26,12,B,公司1997年至2000年的比率变动幅度异常,可能存在,利润操纵行为,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产（续）,对比当期折旧与固定资产平均值,固定资产周转率,=销售收入/固定资产，即单位固定资产的收入,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产（续）,对固定资产与固定资产周转率的趋势分析,B,公司的固定资产每年均有大幅增长，但与其相反的是，单位固定资产的收入大幅下降,令人质疑，固定资产的支出是否真实？,分析和确定重点项目中的异常项目,固定资产（续）,获取其他应付款明细表,对比历史数据，并审阅各明细项目的性质,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,其他应付款,人民币百万元,交易性质,2000,1999,母公司,借款,29,32,关联公司X,借款,193,113,关联公司Y,借款,75,27,关联公司Z,借款,30,10,合计,327,182,其他应付款均为关联公司的借款，且呈增加趋势，说明B公司流动资金,不足,神化公司，70%收入为现金,矛盾,虚假收入,B股份有限公司案例分析,分析和确定重点项目中的异常项目,其他应付款（续）,获取其他应付款明细表,收入增长过快，可能虚增收入，但由于现金交易，很难查证收入的真实性,经营获得的净现金全部投入固定资产，可固定资产周转率大幅下降，可能虚增资产,固定资产折旧很不稳定，可能调节利润,详查现金、银行存款,详查在建工程、固定资产,详查固定资产折旧的,计提,B股份有限公司案例分析,取得