采购业务账务处置优质课件专业知识讲座.ppt

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存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,会计核算,1,购入原材料，材料尚未验收入库,借：在途物资,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,付款,应付账款,款项未付,预付账款,提前付款,应付票据,以票据方式付款,会计核算,2,材料验收入库,借：原材料,贷：在途物资,材料采购与材料成本差异,3,关于采购过程中发生的应由几种材料共同承担的运杂费。应选择一种合理的分配标准在不同材料间进行分配。常见的分配标准有：重量、体积、单价、买价。,会计核算,分配步骤：先算分配率，然后计算各种材料应承担的运杂费。如果仅仅只有一种材料，该运杂费就由该材料承担，不需分配。,借：在途物资,-,甲材料,-,乙材料,贷：银行存款,会计核算,1,月,5,日，购入甲材料,3000kg,，单价,10,元，买价,30000,元，增值税,5100,元。乙材料,2000kg,，单价,20,元，买价,40000,元，增值税,6800,元。款项以银行存款支付。,借：在途物资,-,甲材料,30000,-,乙材料,40000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,11900,贷：银行存款,81900,会计核算,1,月,6,日，用银行存款支付上述材料运输费,2100,元。运输费按材料的买价分配。,分配率：,2100/,（,30000+40000,）,=0.03,甲材料应承担运输费,30000*0.03=900,元,乙材料应承担运输费,40000*0.03=1200,元,借：在途物资,-,甲材料,900,-,乙材料,1200,贷：银行存款,2100,会计核算,1,月,7,日，上述甲、乙材料验收入库。,借：原材料,-,甲材料,30900,-,乙材料,41200,贷：在途物资,-,甲材料,30900,-,乙材料,41200,会计核算,4,关于提前预付款方式的举例。,预付货款时：,借：预付账款,贷：银行存款,购买材料时：,借：在途物资,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,应付账款,/,银行存款,借贷方差额,例子,1,1,月,5,日，预付购买甲材料的款项,20000,元。,借：预付账款,20000,贷：银行存款,20000,例子,2,1,月,7,日，购入甲材料,30000,元，增值税,5100,元。余款未付。,借：在途物资,-,甲材料,30000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,5100,贷：预付账款,20000,应付账款,15100,例子,3,1,月,8,日，用银行存款支付甲材料运输费,1000,元。,借：在途物资,-,甲材料,1000,贷：银行存款,1000,例子,4,1,月,9,日，甲材料验收入库。,借：原材料,-,甲材料,31000,贷：在途物资,-,甲材料,31000,商品采购的账务处理,1,、单货同到的账务处理,办理货款结算时：,借：商品采购,公司,经营费用,应交税金,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等账户,商品采购的账务处理,商品验收入库，采用进价法核算时：,借：库存商品,甲产品,贷：商品采购,XX,公司,商品验收入库，采用售价法核算时：,借：库存商品,甲产品,贷：商品采购,公司,商品进销差价,甲产品,商品采购的账务处理,2,、单到货未到的账务处理。,经与采购合同核对无误，同意承付货款：,借：商品采购,公司,应交税金,应交增值税（进项税额）,经营费用,运杂费,贷：银行存款,商品采购的账务处理,商品到达并验收入库，采用售价法核算：,借：库存商品,乙商品,贷：商品采购,公司,商品进销差价,乙产品,商品采购的账务处理,3,、货到单未到的账务处理。货验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。,若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库记录：,借：库存商品,商品,贷：应付账款,公司,下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：,借：库存商品,商品（红字）,贷：应收账款,公司（红字）,商品采购的账务处理,接到银行转来承付货款通知：,借：商品采购,公司,应交税金,应交增值税（进项税额）,经营费用,运杂费,贷：银行存款,同时，仓库送来收货单,借：库存商品,商品,贷：商品采购,公司,商品进销差价,商品,商品采购的账务处理,4,、预付货款购进的账务处理。,预付货款时：,借：预付货款,XX,公司,贷：银行存款,收到所购商品，货款预付不够时：,借：商品采购,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：预付账款公司,现金或银行存款,商品采购的账务处理,或收到所购商品，货款预付多余时：,借：商品采购,应交税金,应交增值税（进项税额）,现金或银行存款,贷：预付账款,公司,商品验收入库，采用售价法核算：,借：库存商品,贷：商品采购,商品进销差价,购进商品中特殊业务的处理,1.,拒付货款和拒收商品的账务处理,1,）拒付全部货款时，在账务上不作处理。,2,）拒付部分货款时，按承付货款部分作处理。,购进商品中特殊业务的处理,3,）承付货款后，又拒收商品。,支付货款时：,借：商品采购,商品,应交税金,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,收到商品时，拒收货物：,借：应收账款,公司,贷：商品采购,公司（红字）,应交税金,应交增值税（进项税额）（红字）,收到供货单位退回货款：,借：银行存款,贷：应收账款,公司,购进商品中特殊业务的处理,2.,购货折扣、退回和折让的账务处理,若折扣、折让在进货合同、协议中明示，则不作单独核算。若折扣、折让在购进的商品已验收入库，而货款未付时发生。帐务处理为：,借：应付账款,贷：商品采购,同时：借：库存商品（红字）,贷：商品采购（红字）,若折让在商品购货款已支付后发生，则,借：银行存款,贷：商品采购,购进商品中特殊业务的处理,3.,商品进货退价的账务处理,1,）核算应收的退货款：,借：应收账款,贷：商品采购,应交税金,应交增值税（进项税额）,购进商品中特殊业务的处理,2,）冲减采购成本：,借：商品采购,贷：库存商品,3,）收到货款时：,借：银行存款,贷：应收账款,购进商品中特殊业务的处理,4.,商品购进补价的账务处理,1,）核算出应付的补价款：,借：商品采购,应交税金,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,购进商品中特殊业务的处理,2,）调整采购成本：,借：库存商品,贷：商品采购,3,）支付补价款时：,借：应付账款,贷：银行存款,购进商品中特殊业务的处理,5.,发生自然损耗、溢余的账务处理,1,）发生自然溢余，则：,借：库存商品,贷：经营费用,商品损耗,2,）发生自然损耗时，则：,借：经营费用,商品损耗,贷：库存商品,受托代销业务处理,第一种情况：,受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。,受托代销业务处理,例,某商品零售企业接受代销,B,商品,600,件，委托方规定代销价为,60,元,/,件（含税），代销手续费为不含税代销额的,5%,，增值税税率为,17%,，代销手续费收入的营业税税率为,5%.,收到代销商品时（按含税代销价）：,借：受托代销商品,部、组（,B,商品）,36000,贷：代销商品款,36000,受托代销业务处理,代销商品全部售出时（本月,20,日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）：,代销商品销项税额,=60060,（,1+17%,）,17%=5231,（元）,或,6006014.53%=5231,（元）,受托代销业务处理,借：银行存款,36000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,5231,应付账款,30769,借：代销商品款,36000,贷：受托代销商品,36000,受托代销业务处理,收到委托单位的增值税专用发票时：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,5231,贷：应付账款,5231,开具代销手续费收入普通发票时：,代销手续费收入,=307695%=1538,（元）,借：,应付账款,1538,贷：,代购代销收入,1538,受托代销业务处理,划转扣除代销手续费后的代销价款时：,借：应付账款,34462,贷：银行存款,34462,计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时：,借：代购代销收入,76.90,贷：应交税费,应交营业税,76.90,受托代销业务处理,第二种情况,零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。,受托代销业务处理,仍以上例，作会计分录如下：,收到代销商品时：,账务处理同前。,平时零售收到销货款,75200,元（不分自营和代销）时：,借：银行存款,75200,贷：主营业务收入,75200,受托代销业务处理,本月,26,日代销商品全部售出，根据各部、组填报的代销商品分户盘存计销表，上列代销商品销售额,36000,元，开具代销商品清单和计算销项税额,5231,元时：,借：主营业务收入,36000,贷：应付账款,30769,应交税费,应交增值税（销项税额）,5231,受托代销业务处理,第三种情况,以上举例是严格意义上的代销，委托方和受托方签订协议书，明确规定代销货物价款、手续费率等条件，,不得加价出售,。此外，还有一种自营的委托代理，即,只规定交接价和手续费率，而不管受托方按什么价格对外出售,。这种代理的账务处理与接受代销商品作为,自购自销的账务处理基本相同,，不同之处就是还要收取手续费。营业税按实际售价与交接价的差额和手续费之和计算。,受托代销业务处理,例：某商品批发企业与某工厂签订代销合同，代销丙产品,500,件，代销价（不含税）,100,元,/,件，增值税税率,17%,，代销手续费为不含税代销额的,5%,，代销手续费收入的营业税税率为,5%.,作会计分录如下：,收到代销商品时：,借：受托代销商品,50000,贷：代销商品款,50000,受托代销业务处理,代销商品销售时（代销商品全部售出，,150,元,/,件，开出增值税专用发票列明：销售额,75000,元，税额,12750,元）：,借：银行存款,87750,贷：主营业务收入,75000,应交税费,应交增值税（销项税额）,12750,受托代销业务处理,代销商品全部售出时（向委托单位开出代销清单，并转销受托代销商品成本,50000,元。同时索要增值税专用发票）：,借：主营业务成本,50000,贷：受托代销商品,50000,受托代销业务处理,收到委托方开具的增值税专用发票时：,借：代销商品款,50000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：应付账款,58500,受托代销业务处理,计算代销手续费收入及应交纳的营业税时（应纳营业税直接冲销“代购代销收入”账户）：,代销手续费收入,=500005%=2500,（元）,应纳营业税,=,（,50500+2500,）,5%=1375,（元）,借：应付账款,2500,贷：应交税费,应交营业税,1375,代购代销收入,1125,受托代销业务处理,将扣除代销手续费后的代销款付委托方时：,借：应付账款,56000,贷：银行存款,56000,受托代销业务处理,最后一种情况,还有一种代销商品业务，即受托方只负责联系客户，成交后由客户与委托单位直接结算或由受托单位办理结算，委托方开具的增值税专用发票直接以客户的名称开给客户，或者交给受托方再由受托方转交给客户，受托单位只收取手续费。在这种情况下，受托单位就不涉及增值税的会计处理。,借：银行存款,贷：代购代销收入,