第三章-存货.ppt

单击此处编辑母版标题样式,一、记账本位币的确定,（一）记账本位币的定义,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,（二）企业记账本位币的确定,我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,1.,该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；,2.,该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；,*,第三章存货,严可为,主要内容,第一节存货的确认和初始计量,第二节发出存货的计量,第三节存货的清查盘点,第一节存货的确认和初始计量,存货的性质与确认条件,存货的初始计量,一、存货的性质与确认条件,（一）存货的概念,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,关键点：最终目的是出售,【提示】,（,1,）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。,（,2,）下列项目属于企业存货,企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；,房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品。,（,3,）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。,（二）存货的确认条件,存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：,1.,与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,2.,该存货的成本能够可靠地计量,【例题多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。,A.,房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房,B.,发出商品,C.,低值易耗品,D.,房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房,【答案】,BCD,【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项,A,不属于存货。,购买价款,指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额,相关税费,是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费,【,提示,】,小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；,一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本,其他相关费用,采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,二、存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,（一）外购存货的成本,【例题单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料,200,公斤，货款为,6 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为,1 020,元；发生的保险费为,350,元，入库前的挑选整理费用为,130,元。验收入库时发现数量短缺,10%,，经核查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。,A.32.4,B.33.33,C.35.28,D.36,【答案】,D,【解析】购入原材料的实际总成本,=6000+350+130=6480,（元），实际入库数量,=200,（,1-10%,）,=180,（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本,=6480/180=36,（元,/,公斤）。,（二）加工取得存货的成本,存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。,（三）其他方式取得存货的成本,企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。,1.,投资者投入存货的成本,投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,借：库存商品等（合同或协议约定的价值）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）,资本公积资本溢价（差额）,2.,通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。,（四）通过提供劳务取得的存货,通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。,【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：,（,1,）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；,（,2,）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；,（,3,）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；,（,4,）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。,【例题,2016,年综合题（部分）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其,2,15,年发生了下列交易或事项：,（,2,）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司,2,15,年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构,200,万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件,200,件，订制价为每件,3.5,万元。,2,15,年,11,月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。,甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。,本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。,要求：说明甲公司,2,15,年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。,【,答案,】,事项（,2,）：,甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。,会计分录：,支付设计费,借：销售费用,200,贷：银行存款,200,订制卡通摆件,借：预付账款,700,贷：银行存款,700,取得摆件并派发给经销商,借：销售费用,700,贷：预付账款,700,理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。,【例题多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。,A.,企业采购用于广告营销活动的特定商品,B.,自然灾害造成的停工损失,C.,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用,D.,存货的加工成本,【答案】,CD,【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用和企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。,【例题单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。（,2014,年）,A.,仓库保管人员的工资,B.,季节性停工期间发生的制造费用,C.,未使用管理用固定资产计提的折旧,D.,采购运输过程中因自然灾害发生的损失,【答案】,B,【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项,B,为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。,【例题多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。（,2012,年）,A.,进口原材料支付的关税,B.,采购原材料发生的运输费,C.,自然灾害造成的原材料净损失,D.,用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失,【答案】,ABD,【解析】选项,C,应计入营业外支出。,【例题多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。（,2012,年）,A.,进口原材料支付的关税,B.,采购原材料发生的运输费,C.,自然灾害造成的原材料净损失,D.,用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失,【答案】,ABD,【解析】选项,C,应计入营业外支出。,第二节发出存货的计量,发出存货成本的计量方法,存货成本的结转,【举例】甲公司,2,16,年,3,月份,A,商品有关收、发、存情况如下：,（,1,）,3,月,1,日结存,300,件，单位成本为,2,万元。,（,2,）,3,月,8,日购入,200,件，单位成本为,2.2,万元。,（,3,）,3,月,10,日发出,100,件。,【问题】,如何确定,3,月,10,日发出,100,件存货成本及结存,400,件存货成本？,一、发出存货成本的计量方法,企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,【提示】,（,1,）发出存货不能采用后进先出法计量。,（,2,）期初存货,+,本期购货,=,本期销货,+,期末存货,（一）先进先出法,先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,【提示】先进先出法下，当期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和存货价值。,（二）移动加权平均法,计算公式如下：,存货单位成本,=,（原有库存存货的实际成本,+,本次进货的实际成本）,/,（原有库存存货数量,+,本次进货数量）,本次发出存货的成本,=,本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货成本,=,月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,（三）月末一次加权平均法,计算公式如下：,存货单位成本,=,月初库存存货的实际成本,+,本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量）,/,（月初库存存货数量,+,本月各批进货数量之和）,本月发出存货的成本,=,本月发出存货的数量存货单位成本,本月月末库存存货成本,=,月末库存存货的数量存货单位成本,（四）个别计价法,【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,【例题】甲公司,2,16,年,3,月份,A,商品有关收、发、存情况如下：,（,1,）,3,月,1,日结存,300,件，单位成本为,2,万元。,（,2,）,3,月,8,日购入,200,件，单位成本为,2.2,万元。,（,3,）,3,月,10,日发出,400,件。,（,4,）,3,月,20,日购入,300,件，单位成本为,2.3,万元。,（,5,）,3,月,28,日发出,200,件。,（,6,）,3,月,31,日购入,200,件，单位成本为,2.5,万元。,要求：,（,1,）采用先进先出法计算,A,商品,2,16,年,3,月份发出存货的成本和,3,月,31,日结存存货的成本。,（,2,）采用移动加权平均法计算,A,商品,2,16,年,3,月份发出存货的成本和,3,月,31,日结存存货的成本。,（,3,）采用月末一次加权平均法计算,A,商品,2,16,年,3,月份发出存货的成本和,3,月,31,日结存存货的成本。,【答案】,（,1,）本月可供发出存货成本,=300,2+200,2.2+300,2.3+200,2.5=2 230,（万元）,本月发出存货成本,=,（,300,2+100,2.2,）,+,（,100,2.2+100,2.3,）,=1 270,（万元）,本月月末结存存货成本,=2 230-1 270=960,（万元）,（,2,）,3,月,8,日购货的移动加权平均单位成本,=,（,300,2+200,2.2,）,/,（,300+200,）,=2.08,（万元）,3,月,10,日发出存货的成本,=400,2.08=832,（万元）,3,月,20,日购货的移动加权平均单位成本,=,（,100,2.08+300,2.3,）,/,（,100+300,）,=2.245,（万元）,3,月,28,日发出存货的成本,=200,2.245=449,（万元）,本月发出存货成本,=832+449=1 281,（万元）,本月月末结存存货成本,=2 230-1 281=949,（万元）,（,3,）,加权平均单位成本,=2230,（,300+200+300+200,）,=2.23,（万元）,本月发出存货成本,=,（,400+200,）,2.23=1 338,（万元）,本月月末结存存货成本,=2 230-1 338=892,（万元）,【例题单选题】甲公司库存,A,产成品的月初数量为,1 000,台，月初账面余额为,8 000,万元；,A,在产品的月初数量为,400,台，月初账面余额为,600,万元。当月为生产,A,产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计,15 400,万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失,300,万元。当月，甲公司完成生产并入库,A,产成品,2 000,台，销售,A,产成品,2 400,台。当月末甲公司库存,A,产成品数量为,600,台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出,A,产成品的成本。甲公司,A,产成品当月末的账面余额为（）万元。,A.4 710,B.4 740,C.4 800,D.5 040,【答案】,B,【解析】根据一次加权平均法按月计算发出,A,产成品的成本,=,（,8 000+600+15 400-300,）,/,（,1 000+2 000,）,=7.9,（万元）；,A,产品当月末的余额,=7.9,600=4 740,（万元）。,二、存货成本的结转,（一）对外销售商品的会计处理,借：主营业务成本,贷：库存商品,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,【提示】因为存货已出售，所以冲减存货跌价准备时不能冲减资产减值损失。,（二）对外销售材料的会计处理,借：其他业务成本,贷：原材料,借：存货跌价准备,贷：其他业务成本,（三）包装物的会计处理,1.,生产领用的包装物,借：制造费用等,贷：周转材料包装物,2.,出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物,借：销售费用,贷：周转材料包装物,3.,出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物,借：其他业务成本,贷：周转材料包装物,【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。,A.,制造费用,B.,销售费用,C.,管理费用,D.,其他业务成本,【答案】,B,【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。,第三节存货的清查盘点,存货盘盈的处理,存货盘亏或毁损的处理,一、存货盘盈的处理,二、存货盘亏或毁损的处理,存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：,（一）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。,（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。,因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。,【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不需要转出。,【例题多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（）。,A.,管理不善造成的存货净损失计入管理费用,B.,因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失,C.,一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本,D.,结转商品销售成本时,无需将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本,【答案】,AB,【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣,不计入相关原材料的成本，选项,C,表述错误。结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本，选项,D,错误。,本章小结,1.,掌握存货的初始计量；,2.,掌握发出存货的计量；,3.,掌握存货的清查盘点。,