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大规模定制成本管理会计
一、引言 2
二、大规模定制生产的类型 3
三、大规模定制生产模式的特征 6
(1) 以顾客需求为导向 8
(2) 以产品模块化设计、零部件通用化为基础 8
(3) 以现代信息技术和先进制造系统为支持 9
(4) 以敏捷为标志 9
(5) 以竞争的供应链管理为手段 10
四、大规模定制的运作 11
五、大规模定制对成本管理的影响 14
六、大规模定制的产品成本估算分类 18
七、面向大规模定制的成本管理技术 20
（1）设计阶段的成本管理技术 20
（2）制造阶段的成本管理技术 22
（3）物流及库存成本管理技术 23
八、大规模定制下的成本估计模式 25
（1）面向战略成本的估计模式 25
(2) 面向作业成本法的估计模式 27
（3）成本估计体系 32
（4）基于生命周期的成本估计模式 37
九、基于价值链下大规模定制的成本控制分析 39
（1）研究开发阶段的成本控制方法 41
（2）采购阶段的成本控制方法 41
（3）生产阶段的成本控制方法 42
（4） 营销阶段的成本控制方法 42

一、引言
自20 世纪90 年代以来, 西方各国学术界都在回顾20世纪工业化社会的历史经验和教训, 重新思考新世纪的挑战。在制造领域, 计算机、因特网和通讯技术的迅猛发展, 出现了许多新技术, 它们正在改变竞争的基本规则, 传统的生产方式面临新的巨大挑战。大规模定制( Mass Customization, MC) 就是可能改变世界面貌的新的生产方式。
1970年美国未来学家阿尔文·托夫(Alvin Toffler)在《Future Shock》一书中提出了一种全新的生产方式的设想：以类似于标准化和大规模生产的成本和时间，提供客户特定需求的产品和服务。1987年，斯坦·戴维斯(Start Davis)在《Future Perfect》一书中首次将这种生产方式称为“Mass Customization”，即大规模定制(MC)。1993年B·约瑟夫·派恩(B·Joseph Pine II)在《大规模定制：企业竞争的新前沿》一书中写到：“大规模定制的核心是产品品种的多样化和定制化急剧增加，而不相应增加成本；范畴足个性化定制产品的大规模生产：其最大优点是提供战略优势和经济价值。”
我国学者祈国宁教授（2000） 祁国宁，顾新建，李仁旺．大批量定制及其模型的研究[J]．计算机集成制造系统-CIMS，2000，6(2)：41-45．
认为，大规模定制是一种集企业、客户、供应商、员工和环境于一体，在系统思想指导下，用整体优化的观点。充分利用企业已有的各种资源，在标准技术、现代设计方法、信息技术和先进制造技术的支持下，根据客户的个性化需求，以大批量生产的低成本、高质量和效率提供定制产品和服务的生产方式。
MC的基本思路是基于产品族零部件和产品结构的相似性、通用性，利用标准化模块化等方法降低产品的内部多样性。增加顾客可感知的外部多样性，通过产品和过程重组将产品定制生产转化或部分转化为零部件的批量生产，从而迅速向顾客提供低成本、高质量的定制产品。
大规模定制生产方式包括了诸如时间的竞争、精益生产和微观销售等管理思想的精华。其方法模式得到了现代生产、管理、组织、信息、营销等技术平台的支持，因而就有超过以往生产模式的优势，更能适应网络经济和经济技术国际一体化的竞争局面。
二、大规模定制生产的类型
关于定制化生产，存在多种分类方法。我国学者但斌提出从两个角度来讨论定制化生产的分类（但斌，2004） 但斌.大规模定制—打造 21 世纪企业核心竞争力.北京:科学出版社,2004.2
：一是根据产品或服务在生产活动中的定制特征进行分类，即根据客户订单分离点的位置，将定制生产分为按订单销售、按订单装配、按订单制造、按订单设计四种类型；二是从市场营销和客户需求获取及满足的角度，将定制生产分为合作定制、适应定制、装饰定制、透明定制四种类型。
出于成本管理研究的需要，但斌研究选用第一种分类方式，作为对定制化生产的类型进行区分的标准。应用定制化生产的企业并非所有的生产环节都是按客户需求完全定制生产。大多数情况下采用的是大批量和定制化相结合的混合模式，即大批量生产通用、模块化的零部件，然后在客户订单分离点（CODP）转换为响应客户需求的定制化生产。定制化生产的分类方式较多，既可以根据产品或服务生产活动中的定制特征进行分类，也可以从营销的角度对定制化的产品和服务进行分类。按照客户订单分离点的分类方式，即按照 CODP 在生产过程中的不同阶段，定制化生产分为按订单销售、按订单装配、按订单制造、按订单设计四种类型。
按订单销售是根据客户订单的需求量出库。在这种生产方式中，CODP 在销售或递送活动处，只有销售活动是客户订单驱动的。客户需求的改变仅仅影响到产品库存，对生产活动没有直接影响。按订单销售的主要形式是根据客户订单包装或加工出库，虽然产品没有实质性变化，但却可以满足客户个性化需求。按订单销售是一种在流通中加工的方式，是定制化生产最简单的形式。
按订单装配是接到客户订单后，将企业中已有的零部件经过再配置后向客户提供定制产品的生产方式。在这种生产方式中，CODP 在装配活动处，装配活动及其下游活动是由客户订单驱动的。客户需求的改变主要影响企业的零部件库存，而对产品制造过程不会造成太大影响。模块化程度高的产品（如汽车、计算机、打印机等）比较适合采用这种定制方式。
按订单制造是接到客户订单后，在已有零部件的基础上进行变型设计、制造和装配，最终向客户提供定制产品的生产方式。在这种生产方式下，CODP 在制造活动处，变型设计及其下游活动也是由客户订单驱动的。客户需求的改变直接影响到产品的制造阶段，此时，产品的制造不再仅仅是企业单方面的事，而需要客户的参与，甚至还需要零部件供应商的参与。许多大型设备或模块化程度不太高的产品（如飞机、机械产品等）需要采用这种定制方式。
按订单设计是按照客户订单中的特殊需求，重新设计能满足特殊需求的新零部件或整个产品，在此基础上向客户提供定制产品的生产方式。在这种生产方式下，CODP 在设计活动处，开发设计及其下游的活动是由客户订单驱动的。此时产品的设计由客户和企业共同完成，多数情况下，还需要零部件供应商的参与。
评述：大规模定制在订单环节的对客户的需要进行分类，再根据不同的要求采取相应的应对措施。这样能使企业在满足客户不同需求的同时大规模生产使公司成本保持较低水平。大规模定制使得企业的差异化战略和成本话战略的有了一个良好的结合点。
三、大规模定制生产模式的特征
大规模定制在高效率的大规模生产的基础上，通过产品结构和制造过程的重组，运用现代信息技术、新材料技术、柔性技术等一系列高新技术，以大规模生产的成本和速度，为单个顾客或小批量多品种市场定制任意数量的产品。 罗键，刘嘉陵．浅析大规模定制生产模式[J]．华东经济管理，2001(115)：43-46．
对客户而言，所得到的产品是定制的、个性化的；对企业而言，该产品是高效率、低成本的成熟产品。大规模定制与大规模生产的比较如表所示。

资料来源：陈国斌.大规模定制产品成本估算与报价决策模型研究,东南大学硕士论文,2006
大规模定制生产模式一般具有以下主要特征：陈国斌.大规模定制产品成本估算与报价决策模型研究,东南大学硕士论文,2006

(1) 以顾客需求为导向
在大规模定制中，企业以客户提出的个性化需求为生产的起点，因而大规模定制生产是一种需求拉动型的生产模式；而在传统的大规模生产方式中，先生产，后销售，属于生产推动型。
(2) 以产品模块化设计、零部件通用化为基础
大规模定制的基本思想在于通过产品结构和制造过程的重组将定制产品的生产转化为批量生产。通过产品结构的模块化设计、零部件的标准化，可以批量生产模块和零部件，减少定制产品中的定制部分，从而大大缩短产品的交货提前期和减少产品的定制成本，同时拥有定制和大规模生产的优势。
(3) 以现代信息技术和先进制造系统为支持
大规模定制经济必须对客户的需求作出快速反应，这就要求现代信息技术能够在各制造单元中快速传递需求信息。Internet和电子商务的迅速发展使企业可以快速取得客户订单和了解客户需求；计算机辅助设计(CAD)系统能够根据在线订单快速设计出符合客户需求的产品；柔性制造系统及时对定制信息作出反应，高质量地完成产品的定制生产。
(4) 以敏捷为标志
在传统的大规模生产方式中，企业与消费者是一对多的关系，企业以不变应万变。而在大规模定制经济中，企业与消费者是一对一的关系，企业面临的是千变万化的需求，大规模定制企业必须快速满足不同客户的不同需求。因此大规模定制企业是一种敏捷组织，这种敏捷不仅体现在柔性的生产设备、多技能的人员，而且还表现为组织结构的扁平化和精炼。
(5) 以竞争的供应链管理为手段
在定制经济中，竞争不仅仅是企业与企业之间的竞争，也是供应链与供应链之间的竞争。大规模定制企业必须与供应商建立起既竞争又合作的关系，才能整合企业内外部资源，通过优势互补，更好地满足顾客的需求。
评述：大规模定制的的基本思想在于通过产品结构和制造流程的重构，运用现代化的信息技术、新材料技术、柔性制造技术等一系列高新技术，把产品的定制生产问题全部或者部分转化为批量生产，以大规模生产的成本和速度，为单个客户或小批量多品种市场定制任意数量的产品（Pine and Boynton，1993）。除了要满足客户的需要，成本的控制也是企业管理的重点。正是现代的高新技术，使得大规模定制成为可能。随着技术的发展，新的科技技术例如物联网将会给大规模定制带来新的发展动力，让定制模式更贴近每个消费者，为企业和消费者之间交易成本的减少起到了积极的作用。
四、大规模定制的运作 闫红博.大规模定制成本链管理体系,哈尔滨工程大学硕士论文,2006

大规模定制模式的核心思想就是：真正按客户的要求来设计制造产品，并把它在尽可能短的时间内自接送到客户手上，与此同时，通过一系列的管理技术，实现产品地“大规模”生产，维持产品的低成本。
大规模定制的运营过程主要包括:开发过程和制造过程。在此过程中，大规模定制以其管理及技术的领先性而逐步成为主流生产方式。
大规模定制关注高效率的低成本、短周期的敏捷开发过程。敏捷产品(流程)开发以快速响应市场变化和市场机遇为目标，结合先进的管理思想和先进的产品(流程)开发方法，采用设计产品族与工艺并行的开发方式，对零件、工艺进行通用化，对产品进行模块化设计，以渐进创新思想为主导对过程不断优化，以减少重复设计和时间延误，使新产品快速上市。敏捷产品(过程)开发强调整个企业的最佳协作，组建由多学科、多部门人员组成的多功能开发团队，围绕客户需求、可制造性、可服务性、可定制性设计通用零件、模块和工艺过程，并以通用件、快速定制的前提，确定可定制产品的范围和特征。
无论何种环境下，企业生产(运营)管理的基本职能始终重视对其物流的质量、成本与交货期实行计划、组织与控制。在大规模定制环境下，这三个问题都带有新的特征，我们称之为链特征。
企业的投入产出过程经历了由小而全和大而全，到专业化分工与协作，再到聚焦工厂的发展过程。从过程整体看，企业的运营过程组成经历了从包含整体投入产出链，逐渐演变为投入产出链中的某些环节的变化历程。在这一过程中，企业的生产过程构成由多到少，由粗到精变化着。即由完全内部，到部分外部，再到大部分外部变化着。尽管过程越来越精，但它的关联环节。
在这种情形下，企业的投入产出转换过程由内部即可连续完成变为需要多个企业配合的情形，保持这一过程的连续性与协调性不再只是单一企业能够履行的职责。此时，在企业之间形成以生产各种产品与提供不同服务为纽带的投入产出链。在对配合过程的管理中，不可避免地使得他们之间在处理主要问题时形成的关系—质量关系、成本关系和时间关系具有明显的链特征。
从管理特征的演变看，为提高灵活性与响应性，对过程的管理经历了由关注整体的操作效率到关注流程的精益，从强调职能间与层级间的协调到强调按过程的自然顺序来进行管理的过程。这种演变使得具有链特征的管理受到重视，由此出现了诸如业务流程重组、供应链协调、成组布置、拉动式系统等一系列研究的新热点。因此，新经济时代与工业经济时代比较，其生产管理过程具有明显的链特征，如表所示。

评述：大规模定制以渐近创新为主导，以有效的手段获取并识别顾客需求信息，在对顾客需求信息进行科学分析的基础上，开发、生产顾客买得起的产品和服务。其关注创新的长期积累，将每一过程都作为系统对待，并保持系统的开放性，因此其对产品和过程的开发能获得内部员工及外部战略同盟的广泛合作，做到低成本、短周期和共赢。
五、大规模定制对成本管理的影响
大规模定制生产面临的来自成本的挑战。客户的定制要求往往增加了产品的复杂性，同时也增加了设计和加工的难度，从而增加产品的成本。如何在满足客户个性化需求的同时，保持较低的定制成本，是大规模定制企业需要解决的非常重要的问题。
大规模定制与大规模生产有很大的不同。在传统的大规模生产条件下，企业的成本基本上完全随着产量的变化而变化，制造费用、材料成本、人工等参数都是和产量呈一定的线性关系。在这样的生产条件下，成本的计算是以历史的成本和权责发生制为基础进行的，以材、工、费为构成要素，处理相对比较容易。成本管理中的成本预测，成本计划编制，成本指标分解落实到成本指标的控制、分析、考核、反馈等工作比较规范。
但是，到了大规模定制，情况发生了变化，由于其采用模块化的设计和过程，以“类”或“族”的方式组织生产，类越多，表明定制程度越高，而生产定制的产品，即定制程度越高越好。从企业成本考虑，“类”增加，在定制能力一定的情况下，必然带来企业个性化成本的增加。此时成本不再仅仅与产量相关，而且与产品定制的程度相关。这样，诸如制造费用、设计费用等成本就不能像原来一样依照产品和部门进行分摊。

大规模生产与定制模式的区别
资料来源：刘一骝.面向大规模定制的成本估计模式与方法研究,天津大学硕士论文,2004
这是因为，大规模定制使制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，使用传统的成本分摊法很容易造成产品成本失真。另外随着与工时无关费用的快速增加，用不具因果关系的直接人工去分配费用，必定产生虚假的成本信息 王平心,张枫,于洪涛.传统成本法问题研究,西安交通大学学报(社会科学版),2000,20(3):16-19
。传统成本法提供的综合成本信息不利于寻找成本改进的机会，而扭曲的成本信息又往往给成本控制提供错误的指向，从而使整个成本管理体系失效。
在大规模定制生产模式下，由于批量较少，导致在制品库存成本、厂房空间使用成本、重复出现质量成本，均较大规模生产情况下要明显降低。它通过采用弹性生产环境，降低加工前工作准备成本，实现了对机器的充分利用。而且由于模具、图纸等准备工作的减少，人力资源的利用率也得到提高。
同时，企业需要考虑大规模定制带来的多样化成本，即向客户提供多样化产品过程中各种成本的总和，包括库存成本、质量成本、准备工作的成本、更换零件的成本等等难以测量的成本因素。企业产品的市场竞争是生产模式转变的市场推动因素，客户的个性化需求则是生产模式转变的市场拉动因素。企业要在考虑市场大的趋势的前提下，满足单个顾客对于设计、制造和运送的要求。因此对于成本控制的力度比以前要求更强有力，成本管理也就要更加复杂和精确。大规模定制对企业的成本管理具有下列要求:
(1)成本管理具有前瞻性由于大规模定制环境的敏捷性、开放性和高效性，企业应站在整个产品生命周期的高度来进行成本管理，把成本估计、成本控制、成本核算等工作有效地结合起来。成本管理要重在成本避免(Cost Avoidance)，立足预防，从宏观上控制成本的源头;
(2)成本管理手段更为科学同以往相比，科学的而不是以经验为基础的成本管理手段，是有效进行成本管理的关键条件。在大规模定制条件下，由于计算机及其软件的支撑，企业各部门之间、企业与企业之间、企业与消费者之间能够通过计算机来处理和传递信息。在企业管理信息系统中增加电算化成本估计、电算化成本决策、电算化成本控制和电算化成本分析等功能，真正实现了成本管理手段的现代化，是成本管理手段发展的趋势。
(3)成本管理方法更为完善企业要取得长期竞争优势，必须从两个层面进行成本管理。其一为战略层面，包括价值链分析法、目标成本规划法、产品生命周期成本法和价值工程分析法。该层面的方法旨在帮助企业通过事先的成本规划与控制，从根本上提高其长期盈利的能力。其二为经营战术层面，包括各种日常的成本费用控制方法、成本核算、成本考核、成本分析等方法。这类方法旨在提高企业日常经营活动效率。在大规模定制条件下，战略层面的管理方法与战术层面的管理方法的有机结合是现代成本管理体系的标志。 刘志娟.面向新制造环境下的成本管理体系,郑州航空工业管理学院学报,2002,20(3):19一21

(4)成本计算的方法更为准确在大规模定制条件下，产品成本结构和企业的业务流程的变化使得成本估计和决策的计算要求精度更高，也就要求更加先进和更加适应实际的计算方法的采用。
六、大规模定制的产品成本估算分类单汨源,李果,陈丹.面向大规模定制产品成本估算方法的比较研究,中国制造业信息化,2005(7).

面向大规模定制产品的成本估算方法较多，按照时间的标准来划分，可以分为详细成本估算方法和快速成本估算方法。
(1)详细成本估算方法
详细成本估算方法的出发点是跟踪产品生命周期的行为（设计、制造、装配、销售、使用、维护、报废等），通过详细分析这一过程中造成成本的“动因”来实现产品的成本估算。详细成本估算方法的精确度高，误差小，因为它始终面向造成成本的“动因”。但这种方法是建立在产品信息比较完整的基础上，因此更适合于在产品生产后或生产中的成本估算。
作业成本法把企业视作最终满足客户需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链，每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产生又形成一定的价值，转移到下一个企业，按此步骤逐步推移，直至最终把产品提供给客户。该方法首先计算每一作业的单位成本，然后计算新产品所消耗的作业数，两者相乘即可得到产品的总成本。它的优点是估算精度较高，缺点是估算要在产品生产完成之后进行，而且单位作业成本不易获得。
基于特征和加工工艺的估算法的原理是将设计过程看作是一个添加特征的过程，每增加一个特征都会反映到加工工艺中去，这样就可以预先选择制造参数、加工设备、工装等，从而精确地估算出产品的制造成本。这种方法适用于产品生产中及生产后估算制造成本。
（2）快速成本估算方法
快速成本估算方法的研究主要开始于20世纪90年代，按其与成本驱动参数的关系可以分为非参数成本估算与参数成本估算。非参数成本估算方法非参数成本估算方法是指估计的产品成本与其功能参数无直接关系。由于该方法没有与产品的功能发生直接的关系，故其精确度不高。目前用于大规模定制产品成本估算的主要有判断分析法（或集合意见法、直观法）和时间序列法。参数成本估算方法的最大特点是无需对产品本身作详细的结构分析，而是充分利用已有类似产品的结构和成本信息来弥补待估产品设计信息的不足，通过建立二者之间参数的拟合关系或由已知产品的成本统计信息建立成本估算的数学表达式，进而通过这些统计数据和关系式来估算出新产品的成本。这类方法的最大优点是只需部分产品信息即可得出成本估算公式，且工作量较小，因而特别适合解决产品设计早期阶段的成本估算问题，但有时会由于新产品设计信息尚未完全确定，造成估算精度不高，误差较大。
评述：传统的成本管理系统已经无法适应大规模定制生产对成本核算的需要。因此成本管理考虑大规模定制带来的多样化成本，并在成本的核算方面考虑生命周期的因素，对设计和制造的各个阶段进行必要的情况反馈。同时积极与供应商和客户进行系统对接，以便于有效的全面成本估计。
七、面向大规模定制的成本管理技术
（1）设计阶段的成本管理技术
大规模定制生产方式下，产品是不固定的，如果对每个顾客定制的产品都重新进行设计，显然在费用上不划算，必须对设计开发思路重新考虑。面向大规模定制方式的产品开发设计着眼于产品族、产品平台或大量产品族及其深化。通用产品的模块选择好之后，再补充设计专用模块。其产品设计步骤包括:标准化和模块化设计一般情况下，在产品中越多使用标准零部件越有利于降低成本。因此，企业应尽量对产品成本影响较大的设备标准化，而通过把其它较小部件变型来满足顾客个性定制的需求。同时，还应考虑对原材料、加工代码等实行标准化;相应地还需对相关的零件实行规范化。模块化是对一定范围内不同性能、不同规格的产品进行功能分析，划分并设计一系列功能模块，通过模块的选择和组合构成不同的产品；
1）产品族设计
产品族设计是结合预测分析已有的顾客需求，根据产品拟采用的定制方法提取变型参数，同时设计一类产品的设计方法。其目标是提供可变型的产品模型，为针对单个客户需求进行产品配置和快速设计提供基础。
2）后续设计
为了增加产品品种，需要进行产品变型后延的设计。其基础是产品成为特定制造过程特定阶段的特定产品时刻的后延。制造过程可分为多个阶段，每阶段需要不同的零部件。提高早期阶段零件的通用性，在后期阶段进行定型，可以减轻供应链的负担，降低生产成本。
在产品设计和开发阶段，由丰田公司首创的成本企划得到了广泛使用。成本企划的基本思想简单朴素，其实就是源流思想，即将降低产品成本的“重心”由传统的生产阶段提前到开发设计阶段，对企划对象的最初起点实施充分彻底的分析，从而有助于避免后续制造过程的大量无效作业耗费无用的成本，使成本幅度降低成为可能，进而从根本上达到有效成本控制，适应当代竞争环境的要求。在设定目标后，在产品的企划和设计阶段就将要制造的产品成本限制在一定范围，制造过程需要的成本和顾客使用的成本不允许超过这个范围。由于目标成本企划其出发点在于首先确定具有市场竞争力的产品价格，所以根据目标售价所确定的目标成本也是具有竞争力的目标成本，而且同时将质量、产品功能、价格等内容详细纳入规划之中，并对其设置具有市场导向和竞争力的目标，因此，成本规划并非只是针对成本，而且是综合产品、质量以及全公司利益计划等具有市场导向的管理手段。它的立足点从产品的制造阶段转化到市场调查和设计阶段，同时成本规划不再借助财务会计的分析和评价，而认为成本是在设计制造过程中发生的，就应该从工学的、技术的层面进行预测和控制。
（2）制造阶段的成本管理技术
大规模定制的主要支持技术就是先进制造技术(AMTS)，先进制造技术的使用提高了生产的柔性，能够生产多变的产品，加上现代通讯技术和网络的广泛使用，使设计、分析、制造和测试等等工作单位可以直接沟通，并大大缩短同顾客之间的距离。
制造过程中的延迟策略则是进行成本降低的有效方法。延迟制造是由制造商事先在生产中间产品或可模块化的部件，等到最终用户对产品的功能、外观和数量等提出具体要求后才完成生产与包装的最后环节。延迟制造可分为通用化和定制化两个阶段。通用化阶段从事通用模块或通用部件的生产、装配、包装的过程。定制化阶段则是按订单生产和包装、组装，从事产品差异化生产，对产品特殊功能单元进行生产、装配、包装及运送。企业根据确实掌握的订单资讯，进行快速且具弹性地执行，保证产品的高品质与精确度，实现定制化服务，满足客户个性化需求。两个阶段的结合面是客户定单分离点，到达这里的是由通用部件形成的在制品。在制品到达分离点后，等到确实掌握的订单资讯，再将在制品根据个性化需求加以修改，实现定制化服务。这样做，能自动地减少或消除不合适的或错误的生产成本和缩短交货期。
在成本会计方面，需要考虑包括直接材料差异、直接人工差异、变动制造费用差异和管理费用差异等因素所导致的成本差异。在定制的条件下，无论是成本估计还是成本控制所用到的历史数据将会比大规模生产条件下可获得的少，而需要进行成本管理的范围又大大增加了，因此针对成本数据的挖掘和预测，以及对有效数据的处理和分析，在成本管理中会占有主导地位。
（3）物流及库存成本管理技术
物流特性决定物流成本的管理模式。基于物流作业是一项系统性的经济活动，各功能之间既有其相对的独立性，又有上下游的合作配合需求。首先要事前计划，以预算管理为龙头作起点，按物流功能划分成本责任中心，将成本控制指标逐项分解，其目的是实现物流总成本控制的协同性。其次要进行事中控制，在物流各项作业运作开始后进行物流成本分类别、分阶段、分环节、进行过程的监控。目的是检查成本计量的真实性、准确性，分析发生差异的原因。最后要及时事后评价，通过对每一单业务的成本监控，分析物流业务运作过程支出各项费用总额占物流业务收入总额的百分比，分析每项成本占总成本的比重。
库存与定制水平总是相互矛盾的，提高产品的定制水平就需要更多的缓冲库存以减少缺货，提高准时交货率，但是同时增加了成本；而降低库存水平又会增加缺货的可能性，影响了定制的水平。
供应商管理库存可以有效地解决这个问题。它是基于企业间合作的库存管理模式，由供应商将供需双方的库存管理职能活动集成与协调，达到企业间业务同步化。首先，供应商共享客户的需求信息，削弱了需求波动逐级放大效应，从而减少安全库存，降低了库存成本。由于供应商拥有客户的库存信息与补货决策权，因而它能够预先对生产和运输能力进行计划安排，同时可以采取灵活的补货策略使补货与生产、运输能力相协调。供应商可以根据订单的重要性程度及时间上的要求，对各客户的库存补货作统筹安排，使订货量更加平稳，这样可以在确保一定服务水平的前提条件下，减少生产、运输成本。另外，由于供需双方是基于互信的合作伙伴关系，企业将其库存补充的决策权交给了供应商，从而减少下协商、谈判等事务性工作，大大节约了交易成本。
企业联合库存的方法机理上与供应商管理类似，是由供应链上的数家企业将其通用的备件、材料等库存信息共享。当企业需求异常波动时，能够及时获取其它企业的库存信息，并快速地从盟友处调用相应零部件和材料，避免了因缺少原材料或设备造成停产而引起的成本损失。
大规模定制生产非常强调精益生产中的四个重要因素:产品发展，供应链，现场管理和售后服务。因此，大规模定制生产方式下的成本管理，是通过在规划设计、生产制造、零部件的采购、库存、物流和销售各个环节进行全面成本管理，达到满足顾客需要的目的。要达到这样的成本管理要求，最主要的工作一为成本估计，二为成本控制和不断降低成本。而成本估计又是成本控制的前提和基础，本文的研究就集中于大规模定制下的成本估计。
八、大规模定制下的成本估计模式
（1）面向战略成本的估计模式
从宏观角度来说，企业应站在战略的高度来进行成本估计。首先要明确什么是战略成本管理。它最早由英国学者肯尼斯·西蒙兹(Kenneth Simmonds)提出，当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理会计进行探讨，所以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授 迈克尔·波特,竞争优势,华夏出版社,1997
在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中为我们提出了运用价值链(纵向价值链、横向价值链、内部价值链)进行战略成本分析的一般方法。
战略成本管理是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，为战略管理提供信息服务。战略成本管理思想概括起来包括下面三个要点何瑛,战略成本管理研究综述,北京工商大学学报(社会科学版),2004,19(1):37-40
:其一，实施战略成本管理的目的不仅仅是降低成本，更重要的是建立和保持企业的长期竞争优势；其二，战略成本管理是全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理;其三，战略成本管理重在成本避免，立足预防，从宏观上控制成本的源头。基于第三个方面的要求，面向战略成本管理的成本估计模式具有下列属性:以环境或市场导向、对竞争对手的关注、长期的面向未来的导向。这就需要运用企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者制定和评价企业成本战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境目的。成本估计首先要进行战略价值链分折，了解企业在行业中的位置，确定企业的战略定位，以便从战略上估计企业成本。不同的战略适用于不同的系统，战略定位分析就成为必要，它包括总体战略分析和竞争战略的分析。
同时可以引入战略成本动因的估计，这样可以不受会计期间的时间限制，保证成本管理的柔性。从价值链角度看，每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因，用来解释每一个创造价值活动的成本。估计战略成本动因(strategy Cost Driver)的目的在于创造竞争优势。战略成本动因按照其对企业业务影响的层次，可以划分为两种成本动因，即结构性成本动因(structural Cost Driver)和执行性成本动因 (execution Cost Driver)。所谓结构性成本动因是经营战略意义成本动因，即:规模与范围、垂直整合的程度、经验、技术、复杂性或多样性;所谓执行性成本动因是经营策略意义成本动因，即:劳动力投入(参与)、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、与供应商、客户、公司价值链的每一环节关系的开发。
(2) 面向作业成本法的估计模式
作业成本法是大规模定制下成本管理的微观基础。作业就是一个组织内，为特定目的而消耗资源的活动。作业成本法是一种以作业为基础，对各种间接费用采用不同的分配率进行成本分配的一种方法。传统成本管理只注重“数量管理”，而很少注意到成本发生的动因，没有对成本降低的源泉进行追究，没有针对性地采取相应的措施，因而难以取得持续的成本节约与降低。企业成本管理深入到作业水平，形成以ABC(Activity—Base Cost)为中介的作业管理，是管理上又一新的重大突破。以“作业”作为企业管理的起点和核心，比以传统的以“产品”企业管理的起点和核心，在层次上大大地深化了，可视为企业管理上一个重大的革命性变革。作业成本管理不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。作业成本法的优势在于:
1)作业成本法的成本计算对象是多层次的作业成本法的成本计算对象有三个层次，即:资源、作业、产量，而其中作业是最基本的成本计算对象，而依据同质作业形成的作业中心本身也成为成本计算对象。在具体成本分配上，它是根据资源动因分配资源到作业中，又依据作业动因将作业成本分配到最终产量与劳动中，所以是层层累积分配的。这不同于传统成本下以单一的最终产量与劳动作为成本计算对象，也不同于传统成本法以单一的分配标准分配间接费用。它是相对准确的成本计算方法，又由于成本动因的提供，可以直接导出其成本计算结果，所以它又会提供完整的成本信息。
2）作业成本法的产品成本是一种标准成本根据作业成本法计算程序可知，它是预先分析确定资源及资源动因、作业及作业动因、建立了作业中心及作业成本库，有了一定的成本归类与分配的标准，再依据实际业务进行归类与分配费用的。但是这些不是主观任意确定，必须也是依据企业的业务实际确定，它是一种相对标准，而不是绝对的。并且，它不同于传统标准成本，它只汇集增值作业或有效作业的标准成本。
3)作业成本法的产品成本是一种明确的责任成本作业成本法下的作业中心就是一个责任中心，而作业成本实质也是一种责任成本，并且它对责任中心的划分冲破了职能部门的栓桔，以同质的作业为基础确认责任中心，这能使更多的费用纳入责任管理，且规范责任、权力和利益之间的对等关系。从而也使责任会计与财务会计的结合成为可能。
面向作业成本法的成本估计模式，需要采用作业成本指标作为成本估计的指标，改善成本相关性问题，同样要引入对成本动因的估计。成本动因除了上面提到的战略成本动因之外，还包括管理成本动因和技术特征成本动因:
1)管理成本动因从作业成本分配的层次上，管理成本动因实际上可以分为资源成本动因、作业成本动因两类:
a.资源动因((Resource Driver)反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。在分配过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本要素，将每个作业成本要素相加形成了作业成本库。通过对作业成本库的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低作业成本;
b.作业动因(Activity Driver)作业动因作为成本动因的一种形式，它是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。通过实际分析，可以揭示哪些作业是多余的、应该减少、，整体成本应如何改善、如何降低。
2)技术特征成本动因除了上述的成本动因以外，产品的技术因素对成本的高低有重要的影响。对与产品生命周期成本相关的产品或零件、工艺技术信息均可称之为技术特征成本动因，简称特征动因。比如设计领域主要关心的是零件或产品的几何造型信息和功能信息，这些技术信息与产品的成本信息是密切相关的，根据上述特征可以计算和分析零件从设计到制造、装配、包装、销售等过程中的成本信息。根据特征动因的定义，在产品生命周期各个领域中，将特征动因分为以下几种:
a.设计特征动因是用于描述有关设计方面的特征信息，包括零件的形状、精度、材料、技术等特征动因。设计特征动因是研究多领域特征动因映射的基础，其它领域所需要的信息可以从设计特征信息转化而来;
b.制造工艺特征动因指与工艺信息(如:公差、材料、表面粗糙度和工艺处理)所参考的特征相关联的形状要素及其在工程意义上所反映出的语义关系。比如:由零件的几何信息、公差、材料的类型、切削用量和走刀量等。
c.制造特征动因是关于工件加工制造的信息，通过某个金属切削模式来生成工件的部分形状和精度的区域。换句话说，就是在加工的前后关系中具有一些制造意义的区域，例如:孔、槽、台阶、型腔及其相关联的尺寸和方向等信息是制造阶段所要求的，它们可以通过推理和匹配直接进行选择加工方法;
d.装配特征动因是指零件装配所需要的装配类型、装配方向、装配次序和配合关系等信息。例如:零件和零件单元的层次连接结构和连接类型(焊接、紧固、螺纹联接)特征，可用于匹配选择装配方法和使用工具;
e.质量特征动因分析产品的质量成本特征动因信息，包括产品的可靠性、寿命等。
根据科学的成本动因可以建立合理的成本估计模型，从而可以为管理者提供合理的决策依据。从理论上讲，成本是一种函数。它是各种线性相关或线性无关的因素共同作用的结果。传统成本估计中将产量作为影响成本的唯一变量，并认定产量决定着成本，于是财务会计中就有了固定成本与变动成本的划分。盈亏平衡分析、边际贡献分析、弹性预算、本量利分析等都是以产量为唯一变量的成本函数的应用形态。随着作业成本计算方法的诞生，自然而然地应将成本动因作为自变量，籍此进行成本估计和成本分析，才能建立更为全面、合理的成本估计函数应用形态。
成本动因的定量分析就是基于成本的函数性质，采用数学的方法寻找驱动成本的因素。成本估计函数可以表示为:C=f（x，y，z...）。其中C表示成本，xyz表示不同的成本动因，f表示一种函数关系。
关于f具体形式我们无法准确地知道。对于以成本动因为自变量的成本模型，一般采用线性方程式c= α+βx。其中，c表示每一项作业成本或每一个成本项目，x表示成本动因。采用一元线性方程，便于寻找驱动成本的单因素，从而便于进行成本估计。
（3）成本估计体系
根据用户需求的不同，可以将大规模定制生产的定制内容的多少分为不同的定制层次。DaSilveria和G D Borenstein教授 DaSilveria，G D Borenstein，F5Fogliatto.Mass custo