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非寿险公司会计教学过程中的几点思考

（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）

　 摘要：本文从06企业会计准则第25号《原保险合同》对原保险合同的定义入手，通过对现行非寿险业务会计核算存在的问题和原因分析，提出完善非寿险业务会计核算的几点建议，以期能对完善非寿险业务会计核算的准则制定有所借鉴。
　　关键词：非寿险业务；保费收入；应收账款；准备金

　　一、非寿险合同的含义及其特征

　　原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成财产损失承担赔偿保险金责任，或当被保险人死亡、伤残或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。按照保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任分为：非人寿保险和人寿保险。原保险合同延长期：被保险人自上一期保费到期日未缴纳保费但保险人仍承担赔付责任的期间。非寿险保险合同是指原保险合同延长期内不承担赔付责任的保险合同，具有如下特征：
　　①保险金缴纳方式以一次性缴纳为主，分期交付为辅；
　　②由于保险期间短，通常假定保险风险平均分布于保险期间；
　　③采用自然费率计算保险费，保险公司每年收取的保费与当年承担的风险大小是完全对等的，保费收入的实现过程与保险风险的承担过程形成同步对应关系；
　　④因保险期限短，风险分布均衡，保险单通常无任何现金价值；
　　⑤保险公司有权根据保险期间内的风险变化情况调整应收保费，或者在期末根据承保风险的实际发生概率对下期保险费进行适当调整。
　　分类：企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、交通事故保险、船舶保险、农业保险、短期健康保险、意外伤害保险等。

　　二、非寿险业务会计核算存在的问题

　　1.　“未到期责任准备金”和“提取来到期责任准备金”账户设置多余
　　对于非寿险原保险合同，保险人通常假定保险风险在保险期间是均匀分布的，与之相应，保费收入也是均匀分布的，在保险人按原保险合同约定的保费总额确认保费收入的情况下，为了真实地反映保险人当期已赚取的保费收入，保险公司通过提取未到期责任准备金，将保费收入调整为已赚取的保费收入。“未到期责任准备金”账户所核算内容只是本期不能确认的保费收入，是一个负债类账户；“提取未到期责任准备金”账户是费用类账户。我国企业会计准则第25号要求将当期收取的保费调整为当期应确认的保费收入分两步走：先全部确认保费收入再提未到期责任准备金。而“未到期责任准备金”账户属于保险公司特有的账户，一般非专业会计人员难以理解它的含义，导致外部报表使用者阅读保险公司会计报表具有一定的难度，既然非寿险原保险合同保险风险均匀分布，保费收入就应在保险期内均匀确认即可。这样就没必要设置“未到期责任准备金”及“提取未到期责任准备金”账户了。
　　2.　现行保费收入的确认标准易导致非寿险公司保费收入确认虚增
　　保费收入是指从事保险业务的保险人为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入，是投保人购买保险产品的价格。保费收入的确认根据保险公司会计准则的有关规定，保费收入应在下列条件均能满足时予以确认：
　　(1)保险合同成立(保险合同签单生效)并承担相应的保险责任；
　　(2)与保险合同相关的经济利益很可能能流入公司；
　　(3)与保险合同相关的经济利益能够可靠的计量。
　　在实务工作中，非寿险合同一般是签单生效，即原保险合同一经签订，保险合同成立并承担相应保险责任，无论是否收到保费，应确认为保费收入，它是基于“权责发生制”原则，根据这一确认原则，非寿险公司对于保费收入需设置“应收保费”这一账户核算，从某种意义上讲，一定的应收保费是非寿险公司生存和发展的基础。非寿险公司的某一非寿险合同的应收保费短期存在无可非议，如果这一应收保费长期存在，就会引起公司利润虚增，破坏公司资产质量和现金流，还增加其分保成本、管理成本、坏账成本和机会成本。
　　3.　非寿险公司保险风险的承担大小与保费收入多少不对等
　　保险公司的经营对象是保险风险，保险公司通过与投保人签订保险合同，承担源于被保险人的保险风险，正是由于保险公司承担保险风险才会有保费收入的形成。保险公司会计报表是按月编制的，无论保费交纳方式采用一次性交纳还是分期交纳，当月保费收入应与保险公司当月所承担保险风险大小对等的，承担一份风险，相应地就应确认为一份保费收人。但在非寿险业务保费收入核算中，无论保户采用哪种方式交纳保费及保险合同期限多长，在合同生效且承担保险责任时一次性确认为当月保费收入，在保险合同期内其他月份内风险逐期平均分摊，但没有保费收入的逐期确认，从这一点来看，非人寿保险公司保险风险的承担与保费收入确认不对等。
　　4.　非寿险公司除保费收入以外的其他收入采用权责发生制不合理
　　非寿险公司其他收入包括拆出资金、保户储金和存款的利

司发生的利息支出应严格按照权责发生制确认和计量，凡是在本期发生的，都应全部在本期入账。不应延至下期入账，将本期成本费用作为下期成本费用处理。对于其他费用的确认和计量，在贯彻权责发生制原则、重要性原则的前提下，应当重视谨慎性原则的运用。

　　参考文献：
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　　[2]会计准则研究组编，最新企业会计准则讲解与操作指南，东北财经大学出版社，2007，7
　　[3]傅胜主编。行业会计比较，东北财经大学出版社，2008，3
　　[4]刘玉焕保费虚增的根源与防范，中国保险，2007，4